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國家稅務總局海南省稅務局關于2024年度關聯申報、同期資料準備及國別報告報送的提示

2025-04-07 11:04 來源：中國會計網

尊敬的納稅人：

又到了一年一度報送轉讓定價文檔的時間了!請納稅人按照法律規定，及時完成關聯申報、同期資料準備及國別報告的報送。

為方便納稅人學習、理解相關稅收政策，針對納稅人反映較多、容易忽略或者容易出現理解偏差的問題，現進行如下解答：

一、哪些企業需要進行關聯申報?

答：實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業，符合以下三種情形之一的，應進行關聯申報：

1.年度內與其關聯方發生業務往來的;

2.年度內未與其關聯方發生業務往來，但符合《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)(以下簡稱“42號公告”)第五條規定需要報送國別報告的。

3.VIE 架構下的協議控制各方構成關聯關系，境內外商獨資企業和境內運營實體應進行關聯申報(詳見附件1：VIE架構企業關聯申報指引)。

企業年度內未與其關聯方發生業務往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關聯申報。

二、有哪些途徑可以進行關聯申報?

答：目前轄區內企業可以通過電子稅務局(網上申報)、直接上門(前臺)申報兩種方式進行關聯申報。為提高效率，便捷辦稅，推薦企業通過I海南省電子稅務局實行非接觸式辦稅。

三、企業應在何時進行關聯申報?

答：企業應在報送年度企業所得稅納稅申報表時進行關聯申報。例如，企業 2024 年度的關聯申報應在 2025年 5 月31 日前完成。納稅人在規定期限內報送年度關聯業務往來報告表確有困難，需要延期的，應當按照《稅收征管法》及其實施細則的有關規定辦理。

四、什么是國別報告?

答：國別報告屬于《年度關聯業務往來報告表》的一部分，具體包括 G114010-G114031 等六份表單，主要用于披露企業的最終控股企業所屬跨國企業集團所有成員實體的全球所得、稅收和業務活動的國別分布情況。

五、哪些企業需要填報國別報告?

答：根據42號公告第五條，存在下列情形之一的居民企業，應當在報送年度關聯業務往來報告表時，填報國別報告：

1.該居民企業為跨國企業集團的最終控股企業，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55 億元。

最終控股企業是指能夠合并其所屬跨國企業集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業納入合并財務報表的企業。

成員實體應當包括：

(1)實際已被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

(2)跨國企業集團持有該實體股權且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

(3)僅由于業務規模或者重要性程度而未被納入跨國企業集團合并財務報表的任一實體。

(4)獨立核算并編制財務報表的常設機構。

2.該居民企業被跨國企業集團指定為國別報告的報送企業。

六、同期資料包括哪些類型?

答：同期資料包括三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設定準備條件,企業結合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應的同期資料文檔, 存在企業同一年度準備多種文檔的可能性。

VIE 架構下的境內外商獨資企業和境內運營實體企業，只要滿足某類文檔的準備條件，即需準備該類文檔，同一企業可能需要準備一類至三類文檔(詳見附件2：VIE架構企業同期資料準備指引)。

七、哪些企業需要準備同期資料-本地文檔?

答：根據42號公告第十三條，年度關聯交易金額符合下列條件之一的企業，應當準備同期資料本地文檔：

1.有形資產所有權轉讓金額(來料加工業務按照年度進出口報關價格計算)超過 2 億元。

2.金融資產轉讓金額超過 1 億元。

3.無形資產所有權轉讓金額超過 1 億元。

4.其他關聯交易金額合計超過 4000 萬元。

另外，根據《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第6號)第二十八條的規定，企業為境外關聯方從事來料加工或者進料加工等單一生產業務，或者從事分銷、合約研發業務，如出現虧損，無論否達到 42 號公告中的同期資料準備標準，均應當就虧損年度準備同期資料本地文檔。

八、哪些企業需要準備同期資料-特殊事項文檔?

答：根據42號公告第十六條、十七條，特殊事項文檔包括成本分攤協議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。

1.企業簽訂或者執行成本分攤協議的，應當準備成本分攤協議特殊事項文檔。

2.企業關聯債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應當準備資本弱化特殊事項文檔。

九、哪些企業需要準備同期資料-主體文檔?

答：根據42號公告第十一條，符合下列條件之一的企業，應當準備主體文檔：

1.年度發生跨境關聯交易，且合并該企業財務報表的最終控股企業所屬企業集團已準備主體文檔。

2.年度關聯交易總額超過 10 億元。

十、企業在哪些情形下可以免除準備同期資料?

答：根據42號公告第十八條，企業符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：

1.企業執行預約定價安排的，可以不準備預約定價安排涉及關聯交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關聯交易金額不計入 42 號公告第十三條規定的關聯交易金額范圍。

2.企業僅與境內關聯方發生關聯交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

十一、企業應在什么期限內完成同期資料的準備?

答：根據42號公告第十九條，主體文檔應當在企業集團最終控股企業會計年度終了之日起 12 個月內準備完畢;本地文檔和特殊事項文檔應當在關聯交易發生年度次年 6 月 30 日之前準備完畢。

十二、企業應在何時提供同期資料?

答：根據42號公告第十九條、二十條，同期資料應當自稅務機關要求之日起 30 天內提供。企業因不可抗力無法按期提供同期資料的，應當在不可抗力消除后 30 日內提供同期資料。

十三、同期資料的保存有什么規定?

答：根據42號公告第二十三條、第二十四條，同期資料應當自稅務機關要求的準備完畢之日起保存 10 年。企業合并、分立的，應當由合并、分立后的企業保存同期資料。

十四、企業違反關聯申報和同期資料管理相關規定有何法律責任?

答：根據《稅收征收管理法》第六十二條，納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

根據《企業所得稅法》第四十四條，企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

根據《國家稅務總局關于發布<特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號)第四條，企業未按規定進行關聯申報或者準備同期資料的，屬于稅務機關實施特別納稅調查時應當重點關注的風險特征。該公告第四十四條規定，企業應準備同期資料但未按照規定向稅務機關提供同期資料的，稅務機關對其實施特別納稅調整時，補征稅款加收利息適用基準利率加 5個百分點計算的規定。

根據《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第64號)第六條，企業未按照有關規定填報年度關聯業務往來報告表和未按照有關規定準備、保存和提供同期資料的，稅務機關可以拒絕其提交預約定價安排談簽意向。

十五、主要政策依據

1.《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例

2.《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則

3.《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第42號)

4.《國家稅務總局關于發布<特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2017年第6號)

5.《國家稅務總局關于完善預約定價安排管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第64號)

6.《國家稅務總局關于進一步深化稅務領域“放管服”改革培育和激發市場主體活力若干措施的通知》(稅總征科發[2021]69號)

稅屋附件：

1.VIE架構企業關聯申報指引

2.VIE架構企業同期資料準備指引

國家稅務總局海南省稅務局