重慶市注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術委員會專家提示[第九期]-關于執(zhí)行國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計中對非財務信息關注的風險提示函

 

渝會協(xié)函[2024]21號         2024-12-17

 

　　依據(jù)《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，經(jīng)濟責任審計對象為國有和國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)的法定代表人或者不擔任法定代表人但實際行使相應職權的主要領導人員(以下簡稱“領導干部”)的，經(jīng)濟責任是指領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟風險等有關經(jīng)濟活動應當履行的職責。從上述定義分析，國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計內容除財務信息外，還包含大量的非財務信息。因此，會計師事務所接受委托開展國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計時，需對非財務信息進行核實及評價。為強化會計師事務所責任意識，防范執(zhí)業(yè)風險，協(xié)會專業(yè)技術委員會特別提示各會計師事務所及注冊會計師在國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計中，關注非財務信息。

 

　　一、非財務信息相關審計內容完整性

 

　　根據(jù)《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計內容包括：(一)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況;(二)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行和效果情況;(三)重大經(jīng)濟事項的決策、執(zhí)行和效果情況;(四)企業(yè)法人治理結構的建立、健全和運行情況，內部控制制度的制定和執(zhí)行情況;(五)企業(yè)財務的真實合法效益情況，風險管控情況，境外資產(chǎn)管理情況，生態(tài)環(huán)境保護情況;(六)在經(jīng)濟活動中落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況;(七)以往審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況(關注以往年度巡視、審計、檢查、自查問題整改情況，根據(jù)整改情況審查是否存在整改不及時、不到位甚至屢審屢犯、虛假整改等問題);(八)其他需要審計的內容。委托方根據(jù)管理需要，可能還會增加其他要求。

 

　　上述大量審計內容與非財務信息(特指非財務資料形式出現(xiàn)與履行經(jīng)濟責任相關的各種信息資料)密切相關，提醒會計師事務所簽訂業(yè)務約定書時關注相關規(guī)定要求、與委托方就審計內容達成一致意見，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時充分關注審計內容的完整性。

 

　　二、非財務信息審計內容及相關證據(jù)收集

 

　　國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計涉及較多非財務信息審計，需收集、匯總、評價諸多非財務信息相關證據(jù)，以實現(xiàn)審計目標。本文列舉下述八項非財務信息審計及相關證據(jù)的收集建議。

 

　　(一)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署審計

 

　　從宏觀層面關注中央和地方相關方針、政策及企業(yè)實際貫徹執(zhí)行情況，如：地區(qū)及行業(yè)“十四五”規(guī)劃及推進落實情況;國有企業(yè)“三去一降一補”落實情況;涉環(huán)境污染類企業(yè)“30、50”目標及行動計劃執(zhí)行情況;“三攻堅一盤活”國企改革中的“止損治虧”、“瘦身健體”、“提質增效”情況;工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、智能化、綠色化轉型升級方面的行動等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：各專項行動計劃及執(zhí)行依據(jù)、工作方案、述職報告、企業(yè)上行文、下行文、年度總結、董事會會議記錄、辦公會會議記錄、經(jīng)營會議記錄等。

 

　　(二)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行及效果情況審計

 

　　結合取得國家、上級主管部門、當?shù)卣�府下達的各類經(jīng)濟規(guī)劃、國家發(fā)展規(guī)劃和產(chǎn)業(yè)政策，從微觀層面關注企業(yè)自身發(fā)展規(guī)劃編制、執(zhí)行、調整及效果情況。以《企業(yè)內部控制應用指引2號-發(fā)展戰(zhàn)略》、《重慶市國有重點企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)劃管理暫行辦法》、《市屬國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)劃編制大綱》為依據(jù)，對比企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的編制、審核、備案、調整、執(zhí)行、效果等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：各類宏觀發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制依據(jù)及論證文件、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃文件、審核記錄、備案文檔、分解落實執(zhí)行文檔、規(guī)劃執(zhí)行年度自查報告、滾動調整意見、相關各項經(jīng)濟運營數(shù)據(jù)等。

 

　　(三) 重大經(jīng)濟事項決策和執(zhí)行情況審計

 

　　需關注集體決策機制建立健全、實際執(zhí)行及決策效果情況。一是決策過程審計，根據(jù)《關于進一步推進國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》，重大決策、重要人事任免、重大項目安排、大額度資金運作事項應堅持集體決策原則，提交會議集體決策前應當認真調查研究，經(jīng)過必要的研究論證程序，充分吸收各方面意見，國有企業(yè)重大經(jīng)營管理事項必須經(jīng)黨委(黨組)研究討論后，再由董事會或者經(jīng)理層作出決定。二是決策執(zhí)行審計，結合企業(yè)內部控制制度，審視決策執(zhí)行過程是否合法合規(guī)，如：重大資產(chǎn)采購是否履行公開招標、競爭性談判、詢價等采購程序以及招投標、驗收是否合規(guī)。三是決策效果審計，效果是否達預期，剔除客觀因素影響后，反推決策依據(jù)、過程是否科學。如：對外重大投資實際與前期可行性分析的偏差及其原因。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：“三重一大”決策制度、決策前提依據(jù)(如可研報告、評估報告、盡調報告等)、會議記錄、采購(投資、出售等)決策及執(zhí)行相關文件、實際執(zhí)行效果相關事實和數(shù)據(jù)(后評價報告)等。

 

　　(四)企業(yè)法人治理結構相關內容審計

 

　　一是要重點關注公司“四會一層”(股東會、董事會、監(jiān)事會、黨委會和經(jīng)理層)的建立和運轉情況，包括，“四會一層”是否職責明確、協(xié)調運轉、有效制衡。企業(yè)章程是否符合新修訂《公司法》(2024年7月1日開始施行)的規(guī)定，包括出資方式、出資期限、董事會等諸多調整事項。二是黨建工作是否寫入企業(yè)章程，根據(jù)《中國共產(chǎn)黨國有企業(yè)基層組織工作條例(試行)》(2019年12月30日開始施行)，國有企業(yè)應當將黨建工作要求寫入公司章程，寫明黨組織的職責權限、機構設置、運行機制、基礎保障等重要事項。三是黨建內容是否寫入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。獲取證據(jù)包括但不限于：企業(yè)發(fā)展規(guī)劃文件、章程、黨委(黨組)前置會議記錄等。四是對比現(xiàn)有章程、各會議議事規(guī)則與企業(yè)其他內部控制制度是否存在矛盾或不一致的情況。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：章程、組織架構圖、各項會議議事規(guī)則、會議紀要、董事及監(jiān)事以及經(jīng)理選聘委派等資料、各項內部控制制度等。

 

　　(五)企業(yè)內部控制制度審計

 

　　依據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》、《企業(yè)內部控制審計指引》等文件，審計企業(yè)內部控制制度是否建立、健全及運行是否有效。通常易出現(xiàn)問題的內部控制運行方面事項舉例如下：一是國有企業(yè)與非國有企業(yè)之間發(fā)生股權并購、資產(chǎn)購置處置、接受和提供勞務、資產(chǎn)租賃等各種重大交易是否存在人為操縱、價格是否公允等。二是結合三重一大事項審計，檢查企業(yè)是否存在違規(guī)決策導致的重大資產(chǎn)損失。三是檢查企業(yè)是否存在重大違法行為導致的重大損失(如違反稅法、環(huán)境保護法受到行政單位的資金處罰)。四是與企業(yè)正常經(jīng)營活動相關性不強的重大成本和費用的支出，如重大廣告費支出、咨詢費支出、資產(chǎn)采購支出等。五是重大貨物、材料等采購活動，包括供應商選擇過程中的不正當競爭行為，如虛假招標、圍標串標等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：各項內部控制制度、內部控制審核報告、具體事項相關決策執(zhí)行及效果資料等。

 

　　(六)風險管控情況審計

 

　　根據(jù)《重慶市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會 關于轉發(fā)國務院國資委<中央企業(yè)全面風險管理指引>的通知》(渝國資發(fā) 〔2009〕9號)、《重慶市市屬國有企業(yè)合規(guī)管理指引(試行)》(渝國資發(fā)〔2019〕17號)、《市屬國有企業(yè)合規(guī)管理實施辦法》(渝國資發(fā)〔2024〕15號)等文件，將企業(yè)風險管理、合規(guī)管理納入審計范圍。關注企業(yè)下述風險管理及機制：決策風險、戰(zhàn)略風險、法律風險、投資風險、財務風險、并購重組風險、金融衍生產(chǎn)品投資風險、廉潔風險、安全和穩(wěn)定風險等;關注企業(yè)重點領域合規(guī)管理機制建立及執(zhí)行：市場交易、安全環(huán)保、產(chǎn)品質量、勞動用工、財務稅收、知識產(chǎn)權、商業(yè)伙伴、配合執(zhí)法等。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：風險管理制度、“三道防線”職責規(guī)定、合規(guī)管理制度體系、合規(guī)管理流程體系、培訓會議記錄、信息化建設體系、《企業(yè)風險管理報告》、《企業(yè)合規(guī)管理報告》等。

 

　　(七) 落實有關黨風廉政建設責任情況審計

 

　　根據(jù)《中共中央政治局關于改進工作作風密切聯(lián)系群眾的規(guī)定》、《中國共產(chǎn)黨廉潔自律準則》等文件，“八項規(guī)定”、“六項禁令”、“反四風”納入審計范圍，把握厲行勤儉節(jié)約、反對奢侈浪費和奢靡之風、廉潔從政、工作作風務實等精神實質。內容包括：厲行勤儉節(jié)約;嚴禁用公款搞相互走訪、送禮、宴請等拜年活動;嚴禁向上級部門贈送土特產(chǎn)，包括各種提貨券;嚴禁違反規(guī)定收送禮品、禮金、有價證券、支付憑證和商業(yè)預付卡;嚴禁濫發(fā)錢物，講排場、比闊氣，搞鋪張浪費;嚴禁超標準接待;嚴禁組織和參與賭博活動。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：憑證檢查記錄、問卷調查記錄、舉報記錄、向上級紀檢委訪談記錄、收(發(fā))文記錄、公車使用登記表、各方查詢記錄、個人訪談記錄等。

 

　　(八) 遵守廉潔從業(yè)規(guī)定審計

 

　　根據(jù)《國有企業(yè)領導人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定》、《領導干部報告?zhèn)�人有關事項規(guī)定》相關內容實施審計，一是濫用職權、損害國有資產(chǎn)權益的行為;二是利用職權謀取私利以及損害本企業(yè)利益的行為;三是可能侵害公共利益、企業(yè)利益行為;四是未厲行勤儉節(jié)約、職務消費不依規(guī)的行為;五是有損社會責任意識、公眾形象的行為;六是個人任期各期間報告收入、房產(chǎn)、投資等事項，新增資產(chǎn)規(guī)模與收入來源匹配性;七是以公車使用登記記錄查詢，核對是否存在公車私用情況;八是個人收入來源審計，包括各項勞務所得、各項經(jīng)商辦企業(yè)、其他各項投資收益。

 

　　獲取證據(jù)包括但不限于：憑證檢查記錄、問卷調查記錄、舉報記錄、向上級紀檢委訪談記錄、公車使用登記表、財產(chǎn)申報或其他主動報告事項、重要人事任免及檔案、各方查詢記錄、個人訪談記錄等。

 

　　三、非財務信息審計程序設定

 

　　國有企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任審計中，由于非財務信息表現(xiàn)形式有差異，項目負責人應針對企業(yè)實際情況設定個性化切實可行的審計程序。將本文所述的第一、二項非財務信息審計事項設定審計程序舉例如下：

 

　　(一)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況

 

　　1.通過政府部門、主管部門、企業(yè)等外部網(wǎng)站收集公開資料，包括：國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、中央經(jīng)濟工作會議、政府工作報告、行業(yè)規(guī)劃、發(fā)展行動方案等。

 

　　2.訪談上級主管部門、企業(yè)相關部門，了解并獲取企業(yè)應執(zhí)行的經(jīng)濟方針政策、決策部署相關文件，實際完成情況。

 

　　3.檢查收文記錄、發(fā)文記錄，認定上傳下達文件的完整性。

 

　　4.訪談企業(yè)相關部門，了解并獲取企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署的內部控制制度。

 

　　5.訪談企業(yè)相關部門，了解并獲取企業(yè)貫徹落實方針政策、決策部署實際執(zhí)行(分解、落實、執(zhí)行、總結、考核)情況相關文件。

 

　　6.訪談分解執(zhí)行部門，了解并獲取企業(yè)對特定事項的工作計劃、實際執(zhí)行情況、工作總結。

 

　　7.檢查股東會、董事會、總經(jīng)理辦公會等會議記錄，關注貫徹落實過程記錄(如：臨期會議記錄如何按期有效完成某項部署)。

 

　　8.針對具體完成項目設定并執(zhí)行進一步審計程序，如：當審計完成“減戶”指標時，還需關注方式選擇合理性(當某企業(yè)資不抵債情況下，破產(chǎn)清算優(yōu)于注銷清算，母公司僅以出資額為限承擔責任，不會導致母公司承擔額外債務)，吸收合并過程是否導致母公司承擔了較大額外風險(如：流程不合規(guī)風險、職工安置風險、特殊稅務重組稅收風險等)，處置股權過程是否導致國有資產(chǎn)流失(是否履行審計、評估程序，是否履行招拍掛程序，擔保債權如何化解等)。

 

　　9.整理、分析、匯總企業(yè)應執(zhí)行的方針政策、決策部署，以及實際執(zhí)行情況、偏差及原因。

 

　　10. 形成審計工作底稿，與企業(yè)溝通后，以書面形式由企業(yè)對相關事實簽章確認。

 

　　11.評價貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署情況是否存在問題，界定責任劃分。

 

　　(二)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行及效果情況審計

 

　　1.通過政府部門、主管部門、企業(yè)等外部網(wǎng)站收集公開資料，包括：國民經(jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)總體規(guī)劃、行業(yè)專項規(guī)劃、地方區(qū)域規(guī)劃等。

 

　　2.通過企業(yè)章程、議事規(guī)則等，了解企業(yè)發(fā)展規(guī)劃相關工作機構，如：董事會中是否設發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃決策委員會，執(zhí)行層是否設發(fā)展規(guī)劃部等，工作制度是否報主管部門備案。

 

　　3.訪談企業(yè)發(fā)展規(guī)劃部門，了解并獲取企業(yè)編制發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制、執(zhí)行相關內部控制制度。

 

　　4.了解并獲取發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制前期過程資料，包括調研資料、會議紀要、專家論證資料等。

 

　　5.獲取企業(yè)制定決策過程資料，“三重一大”決策過程審核。

 

　　6.了解并獲取主管部門對發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的審核意見及企業(yè)修改完善情況。

 

　　7.獲取上級主管部門對發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的備案文檔。

 

　　8.根據(jù)企業(yè)正式發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃文件，結合暫行辦法、編制大綱等各項文件，逐項對比內容一致性、完整性、合理性。

 

　　9.了解并獲取企業(yè)年度計劃，對比分析與發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的一致性。

 

　　10.獲取企業(yè)滾動調整文件及依據(jù)，分析與3—5年發(fā)展規(guī)劃的匹配性，及是否符合國內外市場變化趨勢和企業(yè)發(fā)展的實際情況。

 

　　11.了解并獲取企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的實施情況(如：工作總結報報告、董事會會議紀要、上級部門考核資料)及依據(jù)。

 

　　12.獲取企業(yè)上報主管部門的，與發(fā)展目標進行對比評價的年度自查報告，分析實際執(zhí)行情況或偏差及原因。

 

　　13. 檢查股東會、董事會、總經(jīng)理辦公會等會議記錄，關注編制、執(zhí)行過程、執(zhí)行效果記錄。

 

　　14. 針對具體完成某項具體規(guī)劃項目的執(zhí)行過程、效果，設定并執(zhí)行進一步審計程序，如：當審計組織結構調整時，還需關注調整合理性，職工去向及穩(wěn)定性，管理層級是否切實縮短，調整前后成本對比是否優(yōu)化等。

 

　　15.整理、分析、匯總企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃編制、年度計劃、滾動規(guī)劃，以及實際執(zhí)行情況，偏差及原因。

 

　　16.形成審計工作底稿，與企業(yè)溝通后，以書面形式由企業(yè)對相關事實簽章確認。

 

　　17.評價企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的制定、執(zhí)行及效果情況是否存在問題，界定責任劃分。

 

　　四、非財務信息在審計報告中的披露

 

　　注冊會計師執(zhí)行了有效審計程序，獲取了充分、適當審計證據(jù)，得出了恰當審計結論后，形成審計成果即經(jīng)濟責任審計報告�；�于審計內容分布，非財務信息應在經(jīng)濟責任審計報告中占有重要篇幅，披露應注意以下方面。

 

　　(一)事實清楚。事實清楚是評價領導干部經(jīng)濟責任的基礎，一是審計取證充分適當，理清事實來龍去脈;二是報告反映事實脈絡清晰，不偏不倚不歧義;三是以歷史背景角度客觀分析原因，并便于界定責任。

 

　　(二)定責明確。按照權責一致原則，根據(jù)領導干部職責分工，綜合考慮相關問題的歷史背景、決策過程、性質、后果和領導干部實際所起的作用等情況，界定其應當承擔的直接責任或者領導責任。

 

　　(三)文字精煉。一是可圖表結合，直觀可視化，輔以必要文字說明;二是問題部分定性定量準確，將問題之核心提綱挈領于標題之內，一目了然;三是評價部分客觀公正簡練，功過是非分明、清晰。

 

　　特別事項說明：

 

　　本提示函僅供本區(qū)域內會計師事務所及相關從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時參考，在執(zhí)業(yè)中需結合項目實際情況以及注冊會計師的職業(yè)判斷確定具體審計程序，不能替代相關法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則、職業(yè)道德守則以及注冊會計師職業(yè)判斷。

 

重慶市注冊會計師協(xié)會

 

2024年12月17日