預收賬款什么時候交增值稅?

不要交增值稅.

預收賬款的增值稅納稅義務發生時間是發出貨物的當天.增值稅發票也應在發出貨物當天開具.此時,才需要計算增值稅銷項稅額.

不征稅的理論依據:

預收賬款是由于采用預收貨款銷售方式形成的企業一項負債,根據合同約定,交貨義務發生在收取貨款的一段時間之后.

關于預收款銷售,增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實施細則做出了規定:《增值稅暫行條例》(國務院令第538號)中第十九條規定:增值稅納稅義務發生時間:(一)銷售貨物或者應稅勞務,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天.《增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)中第三十八條規定:條例第十九條第一款第(一)項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天,按銷售結算方式的不同,具體為:(四)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發出的當天,但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天.

根據上述文件的規定,如果企業預收款銷售的貨物不是生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等,那么企業掛在賬上的預收賬款是不需要交納增值稅的.因為在企業核算規范的情況下,掛在賬上的預收賬款表明企業沒有將貨物發給對方,如果發貨給對方,企業應該沖銷預收賬款,并確認收入和銷項稅.

我們還可以從另一個角度來看,我們假設,預收款銷售的貨物還沒生產出來,用來生產該貨物的原材料也未購入,那么就不存在進項稅,沒有成本、沒有進項稅,哪來的增值?如果對預收賬款征收增值稅,征稅對象是什么?這不符合增值稅的設計原理.

針對上述分析,有人會提出這樣的問題:上述分析成立的前提是企業的核算規范,如果企業核算不規范甚至有偷逃稅款的動機,那么上述分析成立嗎?我的回答是不成立.如果企業預收款銷售的貨物已經發出,但為了進行盈余管理或為了延遲納稅,可能不結轉收入,那么預收賬款便一直掛賬,在這種情況下企業已經產生了納稅義務,應當繳納增值稅.

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