預(yù)收租金怎么核算增值稅?

假設(shè)某租賃企業(yè)提供有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務(wù),適用稅率為17%.2016年12月收取2017年第一季度租金351萬元,需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額51萬元.

借:銀行存款                   351

貸:預(yù)收賬款-某某承租人   351

借:應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額              51

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

2017年1月至3月,每月底確認(rèn)租金收入

借:預(yù)收賬款-某某承租人         117

貸:主營業(yè)務(wù)收入             100

應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額    17

上述處理方法存在的問題是,22號文設(shè)置待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)科目旨在核算發(fā)生應(yīng)稅行為已確認(rèn)會計(jì)相關(guān)收入或利得但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額,但本案例恰恰體現(xiàn)在稅法的納稅義務(wù)早于會計(jì)收入確認(rèn).似乎與22號文的表述有些矛盾,但我們認(rèn)為會計(jì)制度上對于"待轉(zhuǎn)"的表述更應(yīng)該著眼于會計(jì)收入和增值稅納稅義務(wù)的不同步,而非簡單地孰先孰后.

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