餐飲企業(yè)為員工無(wú)償提供餐飲服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出?

討論熱烈,歸納起來(lái)有四種觀點(diǎn):

屬于自我服務(wù),不是增值稅征稅范圍,因不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額里不包括不征收增值稅項(xiàng)目,不需要轉(zhuǎn)出;

屬于自我服務(wù),不是增值稅征稅范圍,但也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

屬于用于職工福利,進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出;

視同銷售,其進(jìn)項(xiàng)應(yīng)可以抵扣.

爭(zhēng)議的焦點(diǎn)有兩個(gè):一是是否計(jì)提銷項(xiàng)稅額,餐飲企業(yè)給員工提供的免費(fèi)食品是"自我服務(wù)"屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng),還是應(yīng)視同銷售;二是進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣.本人認(rèn)同第一種觀點(diǎn),即餐飲企業(yè)為員工無(wú)償提供餐飲服務(wù)屬于自我服務(wù),不是增值稅征稅范圍,因不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額里不包括不征收增值稅項(xiàng)目,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出.政策依據(jù)如下:

一、財(cái)稅《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條規(guī)定,銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外:……(三)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù).

二、《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于營(yíng)改增專項(xiàng)稽查工作的函》:"關(guān)于向內(nèi)部人員提供免費(fèi)通話問(wèn)題:根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第九條相關(guān)規(guī)定,單位為員工提供應(yīng)稅服務(wù),屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù),不應(yīng)對(duì)這部分服務(wù)視同銷售征收增值稅."

三、財(cái)稅《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn).其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn).

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi).

……

根據(jù)上述規(guī)定,餐飲企業(yè)為員工無(wú)償提供的餐飲服務(wù)是"單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)",稅務(wù)總局將其解讀為"自我服務(wù)",屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形,不征收增值稅.目前,增值稅抵扣采用"排除法",只要不屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的,就可以抵扣.由于納稅人發(fā)生不征收增值稅項(xiàng)目不在不得抵扣的范圍內(nèi),因此,餐飲企業(yè)為員工無(wú)償提供餐飲服務(wù),其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出.

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