人力資源外包公司差額征稅可以開(kāi)具專票嗎?

據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》規(guī)定:

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以全額按照一般計(jì)稅方法依6%的稅率計(jì)稅,也可以差額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)稅.

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以全額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)稅,也可以差額按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)稅.

其中的差額扣除部分,是指納稅人代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金,此部分費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票.

發(fā)票的開(kāi)具,可以分為兩種情況:

1、如果購(gòu)買(mǎi)方需要的是普通發(fā)票,銷(xiāo)售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具普票即可,這種情況下,票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系,稅率欄顯示6%或者3%.

根據(jù)上述政策,納稅人可以選擇全額計(jì)稅,即直接根據(jù)發(fā)票顯示的稅額申報(bào)納稅;也可以選擇差額計(jì)稅.

納稅人如果選擇差額計(jì)稅,是通過(guò)在增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次(一般納稅人填報(bào)附列資料三,小規(guī)模納稅人填報(bào)附列資料)填報(bào)差額扣除部分,實(shí)現(xiàn)差額計(jì)稅的.

也就是說(shuō),這種情況下,勞務(wù)派遣發(fā)票票面的稅額并不是銷(xiāo)售方實(shí)際繳納的稅額.

普通發(fā)票不適用差額開(kāi)票功能.

2、如果購(gòu)買(mǎi)方需要的是專用發(fā)票,又有三種方式:一是銷(xiāo)售方直接按照6%的稅率或者3%的征收率全額開(kāi)具或代開(kāi)專票,這種情況下,票面稅率、金額、稅額呈比例關(guān)系,稅率欄顯示6%或者3%.

但是,全額開(kāi)具專票,也就意味著必須要全額繳納增值稅,發(fā)票票面稅額就等于納稅人實(shí)際繳納的稅額,不得再進(jìn)行差額扣除.

這種情況較為少見(jiàn).

二是銷(xiāo)售方通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能,錄入含稅銷(xiāo)售額和扣除額,系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動(dòng)打印「差額征稅」字樣.

這種情況下,票面稅率、金額、稅額沒(méi)有比例關(guān)系,稅率欄顯示「***」,稅額欄顯示的金額=(票面價(jià)稅合計(jì)數(shù)-備注欄差額扣除額)÷(1+5%)×5%.

上圖中的20元,既是銷(xiāo)售方當(dāng)期的應(yīng)納稅額,又是購(gòu)買(mǎi)方可以憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額.

三是一筆業(yè)務(wù)開(kāi)兩張發(fā)票,一張普票和一張專票.

普票對(duì)應(yīng)的含稅銷(xiāo)售額是差額扣除部分,按照6%的稅率或者3%的征收率開(kāi)具.假定上例中銷(xiāo)售方為一般納稅人:

專票對(duì)應(yīng)的含稅銷(xiāo)售額是總收款與差額扣除部分之差,按照5%的征收率開(kāi)具.

后兩種開(kāi)票方法,在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)都需要填報(bào)納稅申報(bào)表差額扣除相關(guān)欄次.