問：

　　我公司是國資委所屬A集團公司的子公司，是一家房地產開發公司。集團內部管理制度規定，所有子公司的貸款均由集團公司統一向金融機構辦理，集團公司貸款后按子公司所報貸款計劃分撥給子公司使用，由子公司將貸款利息上交集團公司，由集團公司統一歸還金融機構。現在我們公司開發的花園小區項目已經竣工，準備進行土地增值稅清算。請問，清算時為開發花園小區統借統還的利息支出能否據實扣除？

　　某公司財務科 李平

　　答：能否據實扣除現行政策規定不明確

　　《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財法〔1995〕6號）規定：“財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，按本條（一）、（二)項規定計算的金額之和的5%以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用按本條（一)、（二)項規定計算的金額之和的10%以內計算扣除。”即土地增值稅清算時利息支出符合能夠按開發項目計算分攤、提供金融機構證明、不超過商業銀行同類同期貸款利率三個條件的可以據實扣除，否則與其他開發費用一起按土地取得成本和開發成本的10%計算扣除。統借統還業務是指企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構利息的業務，是企業向金融機構貸款的一種特殊形式。房地產開發企業發生的統借統還貸款利息，在進行土地增值稅清算時能否據實扣除沒有明確規定。

　　總局網站答復及部分地方稅務局明確規定可以據實扣除

　　2013年5月，國家稅務局官方網站針對納稅人咨詢的該問題，明確答復 “可以據實扣除”。

　　某些地方稅務局也針對此做了專門規定。青島市地方稅務局關于印發《房地產開發項目土地增值稅清算有關業務問題的回答》的通知（青地稅函〔2009〕47號）以及安徽省黃山市地稅局的《土地增值稅清算業務有關問題釋義》中均規定，“企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤給集團內部其他成員企業使用，并且收取的利息不高于支付給金融機構的借款利率水平的，可以憑借入方出具金融機構借款的證明和集團內部分配使用決定，使用貸款的企業間合理分攤利息費用，據實扣除”。

　　企業所得稅規定統借統還利息可以據實扣除

　　《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》（財稅字〔2000〕7號）規定：統借統還發生的利息支出，在不高于金融同期借款利率水平時，企業所得稅允許稅前據實扣除，并且統借方不需要繳納營業稅。

　　根據《國家稅務總局關于中國農業生產資料集團公司所屬企業借款利息稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2002〕837號）和《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第二十一條的規定，企業集團或其成員企業統一向金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理地分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

　　建議全國盡快統一政策規定

　　綜上所述，房地產開發項目統借統還發生的利息支出真實發生、實際支付且證據確鑿，雖無法取得直接向金融機構借款的證明，但可以提供統借方借款合同和支付利息的金融證明，以及集團公司內部分配使用和利息費用分配明細，而且會計核算獨立、清晰，如不允許據實扣除，加大了增值額，造成了計稅基礎不實，不符合增值稅立法和征稅的目的，因此我們認為統借統還業務發生的利息支出 ，在計算土地增值稅時，應作為成本扣除項目計算扣除。

　　《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則分別于1994年和1995年頒布實施，當時現代企業制度改革剛剛開始，企業集團統借統還業務還不存在。隨著市場經濟的深入發展，企業集團經營的多樣化和企業管理的需求，出現了企業集團統借統還業務，而且該業務普遍存在。土增稅清算時統借統還利息能否據實扣除的政策不明確，全國各地執行不一，使納稅人無所適從，造成不必要的負擔。建議國家稅務主管部門及時出臺相應的政策，予以明確規定。