企業所得稅實施條例如何分析解讀?

新稅法規定，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。為進一步增強新稅法的可操作性，明確企業所得稅納稅人的范圍，實施條例規定，企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人。按照國際通行做法，新稅法將納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”，并分別確定納稅義務。居民企業就其在中國境內和境外取得的所得收入納稅。

新稅法規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。實施條例進一步規定，企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等;企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，企業以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。

企業所發生的支出，是否準予在稅前扣除以及扣除范圍和標準的大小，直接決定著企業應納稅所得額的計算，進而影響企業應納稅額的大小。新稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。為進一步明確企業支出準予稅前扣除的基本原則，實施條例規定，準予企業稅前扣除的與取得收入有關的支出是指與取得收入直接相關的支出。

.調整了業務招待費的稅前扣除。原稅法對內資、外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。考慮到商業招待和個人消費之間難以區分，實施條例規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

關于匯總納稅問題。新法規定：居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。條例第一百二十五條進一步明確：“企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。”原稅收法規中將“實行獨立經濟核算”作為判定一個經濟組織是否為企業所得稅納稅義務人的主要條件，導致出現了將諸多企業分支機構作為企業所得稅納稅義務人的問題。新法對此進行了重大改革，貫穿法人納稅原理，體現量能負擔原則。

案例

1.(B)固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。A、外購的B、盤盈的C、租入的D、接受捐贈的

2.符合國家產業政策規定的綜合利用資源生產的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時，減按(D)計入收入總額。A、50%B、60%C、80%D、90%

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