企業(yè)所得稅若干特殊事項(xiàng)如何確認(rèn)收入?

1、租金收入的確認(rèn)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入.出租方如為在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本規(guī)定執(zhí)行.

2、債務(wù)重組收入的確認(rèn)

債務(wù)重組,指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng).因此,企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組,應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積,稅法規(guī)定該類收益作為當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅.

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得.企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額.此外,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定,股權(quán)成本的確定方法為:通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款為成本;通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本.

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入的確認(rèn)

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入,應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期,確定收入的實(shí)現(xiàn).被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ).

5、收入性質(zhì)的預(yù)收賬款

實(shí)際工作中,經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)"預(yù)收賬款"科目余額很大.對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況,該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入的,當(dāng)然也屬于納稅收入.企業(yè)匯算清繳工作中,由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入,也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整,導(dǎo)致少計(jì)應(yīng)納稅所得額.

6、視同銷售

視同銷售在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)"會(huì)計(jì)收入",而視同銷售收入?yún)s屬于"納稅收入",因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整.企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換,以及用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù),應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入.

7、接受捐贈(zèng)確認(rèn)收入

接受捐贈(zèng)收入,指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn).接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn),以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用.企業(yè)接受捐贈(zèng)收入金額,按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定.

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