支付關(guān)聯(lián)方利息扣繳預(yù)提所得稅?

（一）利息支出

在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第三十八條、第一百一十九條、財(cái)稅文以及《辦法》的第九章中都涉及到“利息支出”這一術(shù)語。

《企業(yè)所得稅法》第四十六條是對(duì)資本弱化稅收管理的最高的原則性規(guī)定，而上述其他政策中涉及“利息支出”的術(shù)語定義是一致的。

1.《辦法》第八十七條有明確規(guī)定：所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條將企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的利息支出分向金融企業(yè)借款的利息支出和向非金融企業(yè)借款的利息支出分別規(guī)定了扣除的原則。它所提到的“利息支出”應(yīng)僅指企業(yè)借款后根據(jù)借款合同應(yīng)支付的純粹的利息，不包含應(yīng)借款而向他方支付的擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)等。

（二）實(shí)際支付利息

對(duì)于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第一百一十九條、財(cái)稅文以及《辦法》的第九章提到“實(shí)際支付利息”是企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。

（三）實(shí)際稅負(fù)

財(cái)稅文以及《辦法》第八十八條中都提到了“實(shí)際稅負(fù)”這一術(shù)語。但在這兩個(gè)文件中都沒有對(duì)于“實(shí)際稅負(fù)”的解釋。國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表>的通知》國稅中的《對(duì)外投資情況表》（表八）中，有關(guān)于“實(shí)際稅負(fù)”的計(jì)算方法：

實(shí)際稅負(fù)比率＝實(shí)際繳納的所得稅/應(yīng)納稅所得額

（四）關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資

企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

1.關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資

2.無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

3.其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

（五）關(guān)聯(lián)債資比例

關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：

各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2

各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2

《辦法》第八十六條規(guī)定，稅收上權(quán)益投資的賬面余額應(yīng)按如下方法確定：

權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

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