企業(yè)所得稅處理—做財產(chǎn)損失嗎？

　　政策規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失及其他損失。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。上述實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，都強調(diào)的了“且會計上已作損失處理”，因市場價格波動造成售價低于成本的差額，會計核算上并沒有作損失處理。

　　實務(wù)處理

　　因市場價格波動造成售價低于成本的差額，不屬于企業(yè)所得稅法第八條，不屬于稅法口徑的資產(chǎn)損失項目內(nèi)容，也就是說不按財產(chǎn)損失來處理，因此，不需要填報A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》和A105091《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》。

　　在實際工作中對于企業(yè)正常銷售產(chǎn)品因市場價格波動造成售價低于成本的差額，應(yīng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營虧損直接計入當期利潤總額進行納稅申報處理。

　　增值稅處理—需要進項轉(zhuǎn)出嗎？

　　政策規(guī)定

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：

　　下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　(1)購進固定資產(chǎn);

　　(2)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(3)用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(5)非正常損失的購進貨物;

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定:條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　國稅函[2002]1103號文件規(guī)定值得參考：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　實務(wù)處理

　　根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)正常銷售產(chǎn)品因市場價格波動造成售價低于成本不屬于“非正常損失”，不屬于不能抵扣進項稅情況，即使會產(chǎn)生進項稅額留底，也不需要進項稅額轉(zhuǎn)出。