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個稅45%最高檔稅率是否仍有下調空間

2018-07-30 08:56 來源：每日經濟新聞作者：郭才森薛瑞濤劉巖

　　作者：郭才森薛瑞濤劉巖

　　7月28日，個人所得稅法修正案（草案）向社會公開征求意見結束。中國人大網顯示，草案征集意見超過13萬條，關注度遠高于同期征求意見的其他三部法律草案。

　　個人所得稅法最初制定于1980年，當時全國人民代表大會常務委員會法制委員會副主任委員顧明在向全國人大常委會所作的說明中表示，我國個人所得稅采取分別計算征收的方法，其中對工資、薪金所得按月征收，適用超額累進稅率，共分7級，最低稅率為5%，最高稅率為45%；而不少國家個人所得稅的最高稅率在50%至75%之間。

　　從當時的說明中可以看出，我國個人所得稅的最高稅率明顯低于國外，比國外的最高稅率低了30個百分點。

　　但是，經過近40年的發(fā)展，國際上多數(shù)發(fā)達國家和發(fā)展中國家的個人所得稅稅率都出現(xiàn)了大幅度的降低。比如德國個人所得稅的最高檔稅率已經從1975年的56%下調為2005年的42%；美國最高為39.6%；加拿大更低一些，最高檔稅率為33%。如果與一些發(fā)展中國家相比，俄羅斯只有13%，巴西為27.5%。

　　這些國家或地區(qū)的個稅最高稅率不僅低于我國，而且稅前抵扣項目較多，如投資買房、按揭利息、子女學費、看病就醫(yī)、撫養(yǎng)贍養(yǎng)等大項都能抵扣掉一半左右。比如，數(shù)據(jù)顯示，美國39.6%的稅率在稅前抵扣后，最終負擔的實際稅率在25%左右。

　　由此看來，我國個人所得稅的最高稅率仍然保持在45%，已經不是1980年制定時低于國外水平的狀況，而是高于大部分發(fā)達國家了。因此從與外國比較的角度看，要讓我國的個人所得稅法繼續(xù)貫徹“稅負從輕”的原則，最高稅率仍然還有下調的空間。

　　再來看看個人所得稅與企業(yè)所得稅稅率的對比。

　　1980年制定個人所得稅法時，個人所得稅中工資、薪金的最高檔稅率是45%。1984年國營企業(yè)所得稅條例規(guī)定國營企業(yè)所得稅實行超額累進稅率，最高稅率是55%，1985年集體企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定集體企業(yè)所得稅也實行超額累稅率，最高稅率也是55%。

　　與此相比，1980年中外合資經營企業(yè)所得稅法、1991年外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)所得稅實行比例稅率，稅率都是33%，這體現(xiàn)了對外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的原則。

　　可以看出，在1980年代，個人所得稅的最高稅率比國營企業(yè)、集體企業(yè)所得稅的最高稅率低了10個百分點，比外資企業(yè)所得稅的稅率高了12個百分點。

　　1993年，我國頒布企業(yè)所得稅暫行條例，對所有內資企業(yè)統(tǒng)一實施比例稅率，稅率為33%，總體上降低了內資企業(yè)所得稅的稅負，使內外資企業(yè)所得稅的稅率相同。2007年，我國又頒布企業(yè)所得稅法，使內資企業(yè)與外資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的稅法，稅率降為25%。

　　在基本稅率25%的基礎上，我國對小微企業(yè)實施優(yōu)惠稅率。例如，2018年7月11日財政部發(fā)布的《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》規(guī)定：“對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”按照這一規(guī)定，符合條件的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率是10%。

　　由此可以看出，過去的40年，是國際上稅率不斷降低的40年，也是我國企業(yè)所得稅稅率不斷降低的40年。在此過程中，個人所得稅的稅率降低有限，導致的結果是，我國個人所得稅最高稅率已經由國際上的較低稅率變?yōu)槠撸傻陀谄髽I(yè)所得稅稅率變?yōu)楦哂谄髽I(yè)所得稅稅率。

　　而在近年來的現(xiàn)實中，個人所得稅占國家總稅收收入的比重也在持續(xù)提高。國家雖然多次修改個人所得稅法，通過擴大免征額的方式降低個人稅負，但個人所得稅占國家總稅收的比重仍然由1999年的3.87%增加到2017年的8.29%，2018年上半年進一步增加到8.87%。

　　調節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊的矛盾，本是個人所得稅的立法目的之一。我國近年有所擴大的貧富差距也廣受詬病。但是，獲取高收入的人群絕大部分增加的是投資、股權類收入，對這部分收入來說，依靠個人所得稅法難以對其征收高額稅收，而個人所得稅的負擔主體主要是廣大工薪人群，通過高稅率緩解收入差距的作用是比較有限的。

　　近十余年來，國家曾三次提高個稅起征點，但總體上減稅效果仍較為有限，每次減稅減少的個人所得稅占比僅0.2個百分點左右。目前我國正大力實施結構性減稅。

　　由此看來，在國際和國內都主張降低稅率的大背景下，我國以工資、薪金項目為主的個人所得稅稅率尤其是最高檔稅率，仍有降低的空間。

　　（作者郭才森為法學碩士、高級經濟師；薛瑞濤為山東航空集團有限公司規(guī)劃部總經理；劉巖為山東省濟南市歷下區(qū)人民法院副院長）