中華人民共和國增值稅法

(2024年12月25日第十四屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十三次會議通過)

　　目錄

　　第一章　總則

　　第二章　稅率

　　第三章　應(yīng)納稅額

　　第四章　稅收優(yōu)惠

　　第五章　征收管理

　　第六章　附則

　　第一章　總則

　　第一條　為了健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護納稅人的合法權(quán)益，制定本法。

　　第二條　增值稅稅收工作應(yīng)當貫徹落實黨和國家路線方針政策、決策部署，為國民經(jīng)濟和社會發(fā)展服務(wù)。

　　第三條　在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅交易)，以及進口貨物的單位和個人(包括個體工商戶)，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納增值稅。

　　銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

　　第四條　在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，是指下列情形：

　　(一)銷售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內(nèi);

　　(二)銷售或者租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi);

　　(三)銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人;

　　(四)除本條第二項、第三項規(guī)定外，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人。

　　第五條　有下列情形之一的，視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當依照本法規(guī)定繳納增值稅：

　　(一)單位和個體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(二)單位和個體工商戶無償轉(zhuǎn)讓貨物;

　　(三)單位和個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)或者金融商品。

　　第六條　有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅：

　　(一)員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù);

　　(二)收取行政事業(yè)性收費、政府性基金;

　　(三)依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償;

　　(四)取得存款利息收入。

　　第七條　增值稅為價外稅，應(yīng)稅交易的銷售額不包括增值稅稅額。增值稅稅額，應(yīng)當按照國務(wù)院的規(guī)定在交易憑證上單獨列明。

　　第八條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當按照一般計稅方法，通過銷項稅額抵扣進項稅額計算應(yīng)納稅額的方式，計算繳納增值稅;本法另有規(guī)定的除外。

　　小規(guī)模納稅人可以按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易計稅方法，計算繳納增值稅。

　　中外合作開采海洋石油、天然氣增值稅的計稅方法等，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第九條　本法所稱小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過五百萬元的納稅人。

　　小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理登記，按照本法規(guī)定的一般計稅方法計算繳納增值稅。

　　根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院可以對小規(guī)模納稅人的標準作出調(diào)整，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

　　第二章　稅率

　　第十條　增值稅稅率：

　　(一)納稅人銷售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之十三。

　　(二)納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進口下列貨物，除本條第四項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之九：

　　1.農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽;

　　2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品;

　　3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物;

　　4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。

　　(三)納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項、第二項、第五項規(guī)定外，稅率為百分之六。

　　(四)納稅人出口貨物，稅率為零;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　(五)境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。

　　第十一條　適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的征收率為百分之三。

　　第十二條　納稅人發(fā)生兩項以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率、征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　第十三條　納稅人發(fā)生一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。

　　第三章　應(yīng)納稅額

　　第十四條　按照一般計稅方法計算繳納增值稅的，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

　　按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，應(yīng)納稅額為當期銷售額乘以征收率。

　　進口貨物，按照本法規(guī)定的組成計稅價格乘以適用稅率計算繳納增值稅。組成計稅價格，為關(guān)稅計稅價格加上關(guān)稅和消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第十五條　境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人;按照國務(wù)院的規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報繳納稅款的除外。

　　扣繳義務(wù)人依照本法規(guī)定代扣代繳稅款的，按照銷售額乘以稅率計算應(yīng)扣繳稅額。

　　第十六條　銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計算的增值稅稅額。

　　進項稅額，是指納稅人購進貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)支付或者負擔的增值稅稅額。

　　納稅人應(yīng)當憑法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣進項稅額。

　　第十七條　銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的價款，包括貨幣和非貨幣形式的經(jīng)濟利益對應(yīng)的全部價款，不包括按照一般計稅方法計算的銷項稅額和按照簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

　　第十八條　銷售額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。

　　第十九條　發(fā)生本法第五條規(guī)定的視同應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，納稅人應(yīng)當按照市場價格確定銷售額。

　　第二十條　銷售額明顯偏低或者偏高且無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。

　　第二十一條　當期進項稅額大于當期銷項稅額的部分，納稅人可以按照國務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請退還。

　　第二十二條　納稅人的下列進項稅額不得從其銷項稅額中抵扣：

　　(一)適用簡易計稅方法計稅項目對應(yīng)的進項稅額;

　　(二)免征增值稅項目對應(yīng)的進項稅額;

　　(三)非正常損失項目對應(yīng)的進項稅額;

　　(四)購進并用于集體福利或者個人消費的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額;

　　(五)購進并直接用于消費的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對應(yīng)的進項稅額;

　　(六)國務(wù)院規(guī)定的其他進項稅額。

　　第四章　稅收優(yōu)惠

　　第二十三條　小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，銷售額未達到起征點的，免征增值稅;達到起征點的，依照本法規(guī)定全額計算繳納增值稅。

　　前款規(guī)定的起征點標準由國務(wù)院規(guī)定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

　　第二十四條　下列項目免征增值稅：

　　(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;

　　(二)醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

　　(三)古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品;

　　(四)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備;

　　(五)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

　　(六)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，殘疾人個人提供的服務(wù);

　　(七)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機構(gòu)、殘疾人服務(wù)機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù);

　　(八)學校提供的學歷教育服務(wù)，學生勤工儉學提供的服務(wù);

　　(九)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

　　前款規(guī)定的免稅項目具體標準由國務(wù)院規(guī)定。

　　第二十五條　根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點產(chǎn)業(yè)、鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈等情形可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

　　國務(wù)院應(yīng)當對增值稅優(yōu)惠政策適時開展評估、調(diào)整。

　　第二十六條　納稅人兼營增值稅優(yōu)惠項目的，應(yīng)當單獨核算增值稅優(yōu)惠項目的銷售額;未單獨核算的項目，不得享受稅收優(yōu)惠。

　　第二十七條　納稅人可以放棄增值稅優(yōu)惠;放棄優(yōu)惠的，在三十六個月內(nèi)不得享受該項稅收優(yōu)惠，小規(guī)模納稅人除外。

　　第五章　征收管理

　　第二十八條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照下列規(guī)定確定：

　　(一)發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當日;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當日。

　　(二)發(fā)生視同應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為完成視同應(yīng)稅交易的當日。

　　(三)進口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物報關(guān)進口的當日。

　　增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當日。

　　第二十九條　增值稅納稅地點，按照下列規(guī)定確定：

　　(一)有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)省級以上財政、稅務(wù)主管部門批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(二)無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(三)自然人銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，提供建筑服務(wù)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地、建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(四)進口貨物的納稅人，應(yīng)當按照海關(guān)規(guī)定的地點申報納稅。

　　(五)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款;機構(gòu)所在地或者居住地在境外的，應(yīng)當向應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

　　第三十條　增值稅的計稅期間分別為十日、十五日、一個月或者一個季度。納稅人的具體計稅期間，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易的納稅人，可以按次納稅。

　　納稅人以一個月或者一個季度為一個計稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報納稅;以十日或者十五日為一個計稅期間的，自次月一日起十五日內(nèi)申報納稅。

　　扣繳義務(wù)人解繳稅款的計稅期間和申報納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

　　納稅人進口貨物，應(yīng)當按照海關(guān)規(guī)定的期限申報并繳納稅款。

　　第三十一條　納稅人以十日或者十五日為一個計稅期間的，應(yīng)當自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款。

　　法律、行政法規(guī)對納稅人預繳稅款另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　第三十二條　增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。

　　海關(guān)應(yīng)當將代征增值稅和貨物出口報關(guān)的信息提供給稅務(wù)機關(guān)。

　　個人攜帶或者寄遞進境物品增值稅的計征辦法由國務(wù)院制定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

　　第三十三條　納稅人出口貨物或者跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退(免)稅。出口退(免)稅的具體辦法，由國務(wù)院制定。

　　第三十四條　納稅人應(yīng)當依法開具和使用增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票。電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。

　　國家積極推廣使用電子發(fā)票。

　　第三十五條　稅務(wù)機關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機制和工作配合機制。

　　有關(guān)部門應(yīng)當依照法律、行政法規(guī)，在各自職責范圍內(nèi)，支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)開展增值稅征收管理。

　　第三十六條　增值稅的征收管理依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第三十七條　納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責任。

　　第六章　附則

　　第三十八條　本法自2026年1月1日起施行。《中華人民共和國增值稅暫行條例》同時廢止。