導讀：現階段成本的大部分功能已經弱化甚至不存在；沒有成本核算企業照樣可以完成對內報告和對外報告

　　緣起：

　　大約半個月前，美國IMA的執行總裁加里柯金思先生來上海國家會計學院演講，題目是管理會計的7大趨勢。此文原文發表在IMA的內部刊物今年第1期上。七大趨勢的表述看似與成本無關，但是展開講時卻處處提到成本。因此，我代表視野網站對其專訪提了幾個問題，其中之一摘錄如下：

　　視野網：管理會計起源于成本管理，您談及的管理會計七大趨勢中，對成本管理的關注度很高，原因何在？未來成本管理在管理會計中的地位應該不斷加強嗎？

　　Gary Cokins：成本計量是會計工作的起點，也非常重要。因為成本信息會被應用到很多方面，比如決策、預算、計劃。如果不知道成本率，如何做預算？我提出這個觀點的一個重要原因在于，很多公司在成本計量方面做得并不夠好，測算不夠準確。這也是我為什么推行作業成本法的原因。因為同大部分會計部門分配成本的現行做法相比，作業成本法可以獲得更為準確的信息。

　　柯金思先生對成本計量的準確性高度關注，認為作業成本法是一劑良藥。但是他本人也承認對作業成本法的應用范圍比較失望。他意圖說服ISO國際組織，將ABC加入ISO認證之中。用高壓來推廣ABC�；�于此，我對成本會計有了下面三個問題：

　　第一問：現階段企業“成本”的功能是什么？

　　第二問：沒有成本核算企業能完成對外報告和對內報告嗎？

　　第三問：沒有“成本”數據的成本管理如何做？

　　我的觀點是：

　　第一，現階段成本的大部分功能已經弱化甚至不存在。

　　1、定價。有多少企業用成本作為定價依據？定出來的價格市場接受嗎？市場要在資源配置中起決定性作用，價格是市場化的，如果按照成本定的價格市場不接受，是否還堅持成本定價法？舉例：所有能在金融市場交易的產品都不能用成本定價，比如大豆。梳理一下你所熟悉的行業你會發現，基本上很少用成本定價的企業能持續存在下去而不改變其成本定價方式的。

　　2、計算利潤。成本是計算利潤的依據，這個也不對，因為會計要素中其實成本和費用是一體的，收入減費用等于利潤。把成本單獨出來對計算利潤沒什么影響。看到一個資料：標準成本自1900年代被創造出來后，直到二戰時期標準成本和差異分析才逐漸被大家接受。其主要目的是評估存貨成本和計算利潤。加上但是美國大蕭條和股市崩盤，證監會成立，公認會計準則出臺，準則要求企業披露的會計信息用實際成本而非計劃成本，因此計劃成本加減差異就調整出了實際成本。

　　3、業績評價。如果以成本考核某一局部，容易造成什么？為了降人工成本拒絕加班加點，為了降低成本拒絕采用生產效率較低的機器，其結果是延誤了交貨期�，F代企業對交貨期的重視超過了價格。比如，在淘寶上買東西，如果送貨速度很慢，你是否很抓狂？

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　　第二，沒有成本核算（歸集和分配）企業照樣可以完成對內報告和對外報告。這里解釋一下。因為成本作為一個對象化的費用范疇其功能已經弱化或不存在（如第一個觀點成立），則企業可以不需要計算成本吧。但是成本和費用在性質上都是耗費，都需要優化和控制。因此，把原先的“成本”計算核算人員解放出來，投入到“耗費”管理的工作中去。這里關鍵的思想飛躍是“不計算成本，統一按照費用核算”。對外報告的模式中，有一種不被大多數人采用的以列示分類費用為內容的模式。內部報告嘛，考慮到其功能性已經喪失，報告“成本”還有什么用？想想怎么樣報告耗費吧。

　　第三，戰略成本管理的內涵應該超越成本，以管住廣義的成本（耗費）為主。在事前的層面上優化，在過程中通過減少浪費來控制。

　　借用網友火火的一個回復：“戰略成本管理的內涵應該超越成本“單一緯度，在既定的目標下”，“以建立成本競爭優勢為核心”，管住廣義的成本（耗費）。在事前的設計層面上“優化成本架構”，在過程中以“整體最優原則”通過“提升投入產出比”來控制執行損耗。”