預(yù)收賬款如何扣除增值稅金額？

由于增值稅是價外稅，銷售價格都是不含增值稅金額的，所以，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》文件，明確了營業(yè)稅改征增值稅后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題，明確了除免征增值稅外，上述四個稅種的成交價格、收入不含增值稅，但沒有明確企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入是否包含增值稅。其實沒有明確也沒有問題，因為從會計處理來看，企業(yè)應(yīng)交增值稅的應(yīng)稅收入形成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入后，會按照新老項目確定增值稅適用稅率將增值稅金額扣除出來。但房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)收賬款既沒有形成企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，也沒有構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)（根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其發(fā)生應(yīng)稅行為的時間為銷售合同約定的交房時間），那么，預(yù)收賬款含多少增值稅呢？到目前為止，國家稅務(wù)總局還未明確。

但對于土地增值稅來說，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定：為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。這里的“應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款”，是按不含增值稅金額的預(yù)收款×3%來確定。

那么，這個文件對于企業(yè)所得稅是否有效呢？從理論上來看，法理是相通的，不含增值稅的預(yù)收賬款金額，理應(yīng)等于預(yù)收款減去應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款；從實際操作來看，國家稅務(wù)總局不可能將該不含增值稅的預(yù)收賬款金額在不同的稅種里有不同的規(guī)定，不可能確定為：不含增值稅的預(yù)收賬款金額=預(yù)收賬款÷5%或11%。所以，我們在執(zhí)行中不要套文件，而是套法理理念。

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