預收賬款需要申報增值稅嗎?

預收款是先于實際交易行為收到的款項,按照增值稅的一般性邏輯,納稅義務發生有兩個重要前提:

一是交易行為發生;二是收到貨款或者服務款(如果到了合同約定收款時間即使未收到款也視為第二個前提成立).

用這個基本邏輯判斷,顯然預收款是不需要交納增值稅的.但實務中依然有諸多特殊情況需要特別注意:

租賃行業必須馬上交稅

財稅文中,特別提到了兩個特殊行業:租賃業和建筑業,收到預收款納稅義務發生,但隨即又在財稅〔2017〕58號文中將建筑業從這一條款去掉.因此收到預收款發生增值稅納稅義務的行業只剩下一個:租賃行業.需要注意的是這里既包含不動產租賃業包含動產租賃,而且兩個領域的稅率和征收率是不一樣的.

一般計稅

簡易計稅

動產租賃

11%

5%

不動產租賃

17%

3%

建筑行業和房地產行業需要預交

在這兩個行業,盡管受到預收款增值稅納稅義務未發生,但鑒于這兩個行業的特殊性,增值稅還是做了特別規定:預交.建筑行業和房地產行業的預交通常都在項目所在地(項目屬于跨地區的),但是預交的預征率有所不同,房地產業按照3%,而建筑業則是2%(一般計稅)和3%(簡易計稅),還有不同之處在于,建筑業預交可以扣掉當期的分包價款差額交稅.