政策調(diào)整對(duì)應(yīng)納增值稅的影響？

增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

1. 降低稅率:從上述公式(2)可以看出,降低稅率可以減少銷項(xiàng)稅額,一般納稅人接受增值稅專用發(fā)票時(shí),進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)減少.因此,降低稅率,銷項(xiàng)稅額減少,影響應(yīng)納稅額減少;同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額減少,影響抵扣金額減少,將導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加.

2. 擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍:(1)將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣,可直接增加抵扣金額,影響應(yīng)納稅額減少;(2)把納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額由分兩年抵扣改為一次性全額抵扣,這項(xiàng)政策對(duì)納稅人應(yīng)納稅額減少是時(shí)間性差異,不是永久性差異,本文對(duì)時(shí)間性差異不作分析;(3)對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)在服務(wù)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人,按進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額,這項(xiàng)政策直接增加特定納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額,影響應(yīng)納稅額減少.

3. 留抵退稅:不影響納稅人應(yīng)納稅額.

4. 調(diào)整出口退稅率:出口退稅也不影響應(yīng)納稅額.

綜上所述,本次政策調(diào)整,除降低稅率,既導(dǎo)致應(yīng)納稅額的增加,也導(dǎo)致應(yīng)納稅額的減少,但對(duì)于正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來說,總的是影響應(yīng)納稅額的減少,其他幾項(xiàng)政策均導(dǎo)致應(yīng)納稅額減少.

減免稅額的計(jì)算

增值稅新政策執(zhí)行后,減免的稅額是指按原政策計(jì)算的應(yīng)納稅額比按新政策計(jì)算應(yīng)納稅額減少的金額.增值稅是對(duì)企業(yè)增值額按照法定稅率征收的一個(gè)流轉(zhuǎn)稅.

即:應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率

增值額=不含稅銷售額-不含稅購(gòu)進(jìn)額或增值額=不含稅購(gòu)進(jìn)額×增值率

增值率= ( 不含稅銷售額-不含稅購(gòu)進(jìn)額)/不含稅購(gòu)進(jìn)額

假設(shè),當(dāng)期含稅銷售額為A,當(dāng)期購(gòu)進(jìn)含稅額為B,

增值率=[A/(1+稅率)- B/(1+稅率)]/[B/(1+稅率) ]

= (A-B)/(1+稅率)  ×  (1+稅率)/B

= (A-B)/B

按原政策計(jì)算:

應(yīng)納稅額= B/(1+原稅率) × (A-B)/B × 原稅率

= (A-B)/(1+原稅率)  × 原稅率

按新政策計(jì)算:

應(yīng)納稅額= B/(1+新稅率)× (A-B)/B × 新稅率–新增抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額 - 加計(jì)抵減額

= (A-B)/(1+新稅率) × 新稅率–新增抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額 - 加計(jì)抵減額…(4)

因此,增值稅減免稅額=(3)-(4),即減免稅額= (A-B)/(1+原稅率)  × 原稅率 - [(A-B)/(1+新稅率) × 新稅率– 新增抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額 - 加計(jì)抵減額)]= (A-B)/[(1+原稅率)(1+新稅率)] ×(原稅率-新稅率)+新增抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額+ 加計(jì)抵減額=(A-B)× (原稅率-新稅率)/[(1+原稅率)(1+新稅率)] +新增抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額+加計(jì)抵減額

假定原稅率為16%,新稅率為13%,代入(5)式,則,(原稅率-新稅率)/[(1+原稅率)(1+新稅率)]= (16%-13%)/[(1+16%)(1+13%)]= 3%/131.08%=0.022877

假定原稅率10%,新稅率為9%,代入(5)式,則,(原稅率-新稅率)/[(1+原稅率)(1+新稅率)]= (10%-9%)/[(1+10%)(1+9%)] = 1%/119.9%=0.00834

那么,對(duì)原稅率16%調(diào)整到13%的納稅人,減免增值稅稅額的速算計(jì)算公式:

減征稅額=(A-B)×0.022887+新增抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額 +加計(jì)抵減額

對(duì)原稅率為10%調(diào)整到9%的納稅人,減征增值稅稅額的速算計(jì)算公式:

減征稅額=(A-B)×0.00834+新增抵扣項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額 +加計(jì)抵減額