建筑行業(yè)增值稅怎么抵扣？

1會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號--建造合同》,合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用,包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用.但應(yīng)注意:合同成本不包括在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項,但是根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款,應(yīng)構(gòu)成累計實際發(fā)生的合同成本.即總包應(yīng)將所支付的分包工程進(jìn)度款作為本公司的施工成本,與自己承建的工程做同樣的處理,以全面反映了總承包方的收入與成本,這與《建筑法》、《合同法》中對總承包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定相吻合.

2稅務(wù)處理

1、營業(yè)稅時代.《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定,納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額.即差額納稅,稅率為3%.總承包人對分包不負(fù)有法定扣繳義務(wù),由分包方自行繳納.

2、增值稅時代.按照《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號),建筑業(yè)采用簡易計稅,可扣除分包差額計稅,一般計稅時應(yīng)全額納稅,但可以抵扣進(jìn)項.簡易計稅平移了營業(yè)稅的差額納稅政策.具體如下:

案例

山東的甲公司承包了山西一個合同值為1000萬元的工程項目,并把其中300萬元的部分項目分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包人乙公司,工程完工后,該工程項目最終結(jié)算值為 1000萬元.假設(shè)該項目屬于老項目,甲乙公司均采取簡易計稅.甲公司完成工程累計發(fā)生合同成本500萬元.

甲公司總包人會計處理:

完成合同成本,

借:工程施工-合同成本  500

貸:原材料等  500

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一第四十五條的規(guī)定,納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天.收到建設(shè)方一次性結(jié)算的總承包款,產(chǎn)生納稅義務(wù).

收到總承包款:

借:銀行存款  1000

貸:工程結(jié)算 970.88

應(yīng)交稅費--未交增值稅  29.12

分包工程結(jié)算:

借:工程施工--合同成本  291.26

應(yīng)交稅費--未交增值稅  8.74

貸:應(yīng)付賬款--乙公司  300

全額支付分包工程款時:

借:應(yīng)付賬款--乙公司  300

貸:銀行存款        300

甲公司確認(rèn)該項目收入與費用:

借:主營業(yè)務(wù)成本 791.26

工程施工--合同毛利 179.62

貸:主營業(yè)務(wù)收入  970.88

工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平:

借:工程結(jié)算  970.88

貸:工程施工--合同成本  791.26

--合同毛利  179.62

向項目所在地山西國稅局預(yù)繳稅款=(1000-300)÷(1+3%)×3%)=20.38(萬元),

借:應(yīng)交稅費--未交增值稅 20.38

貸:銀行存款  20.38

差額計稅:

建筑施工采用簡易計稅方法時,發(fā)票開具采用差額計稅但全額開票,這與銷售不動產(chǎn)、勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)、旅游服務(wù)等差額開票不同,甲公司可全額開具增值稅專用發(fā)票.稅額=1000÷(1+3%)×3%=29.12(萬元);金額=1000-29.12=970.88(萬元).發(fā)票備注欄要注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))及項目名稱.簡易計稅的情況下,一般預(yù)繳稅款等于向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報的稅額.甲納稅申報按差額計算稅額:(1000-300)÷(1+3%)×3%=20.38(萬元)

另外,對于簡易征收的 "老項目",應(yīng)及時通過網(wǎng)上填報(上傳資料)或遞交書面資料等方式向主管國稅機關(guān)進(jìn)行備案,避免稅收風(fēng)險.