5.小規模納稅人采購等業務的賬務處理.小規模納稅人購買物資、服務、無形資產或不動產,取得增值稅專用發票上注明的增值稅應計入相關成本費用或資產,不通過"應交稅費--應交增值稅"科目核算.

6.購買方作為扣繳義務人的賬務處理.按照現行增值稅制度規定,境外單位或個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人.境內一般納稅人購進服務、無形資產或不動產,按應計入相關成本費用或資產的金額,借記"生產成本"、"無形資產"、"固定資產"、"管理費用"等科目,按可抵扣的增值稅額,借記"應交稅費--進項稅額"科目(小規模納稅人應借記相關成本費用或資產科目),按應付或實際支付的金額,貸記"應付賬款"等科目,按應代扣代繳的增值稅額,貸記"應交稅費--代扣代交增值稅"科目.實際繳納代扣代繳增值稅時,按代扣代繳的增值稅額,借記"應交稅費--代扣代交增值稅"科目,貸記"銀行存款"科目.

(二)銷售等業務的賬務處理.

1.銷售業務的賬務處理.企業銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產,應當按應收或已收的金額,借記"應收賬款"、"應收票據"、"銀行存款"等科目,按取得的收入金額,貸記"主營業務收入"、"其他業務收入"、"固定資產清理"、"工程結算"等科目,按現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),貸記"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)" 或"應交稅費--簡易計稅"科目(小規模納稅人應貸記"應交稅費--應交增值稅"科目).發生銷售退回的,應根據按規定開具的紅字增值稅專用發票做相反的會計分錄.

按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點的,應將相關銷項稅額計入"應交稅費--待轉銷項稅額"科目,待實際發生納稅義務時再轉入"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)" 或"應交稅費--簡易計稅"科目.

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務發生時點早于按照國家統一的會計制度確認收入或利得的時點的,應將應納增值稅額,借記"應收賬款"科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)" 或"應交稅費--簡易計稅"科目,按照國家統一的會計制度確認收入或利得時,應按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認收入.

2.視同銷售的賬務處理.企業發生稅法上視同銷售的行為,應當按照企業會計準則制度相關規定進行相應的會計處理,并按照現行增值稅制度規定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額),借記"應付職工薪酬"、"利潤分配"等科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)" 或"應交稅費--簡易計稅"科目(小規模納稅人應計入"應交稅費--應交增值稅"科目).

3.全面試行營業稅改征增值稅前已確認收入,此后產生增值稅納稅義務的賬務處理.企業營業稅改征增值稅前已確認收入,但因未產生營業稅納稅義務而未計提營業稅的,在達到增值稅納稅義務時點時,企業應在確認應交增值稅銷項稅額的同時沖減當期收入;已經計提營業稅且未繳納的,在達到增值稅納稅義務時點時,應借記"應交稅費--應交營業稅"、"應交稅費--應交城市維護建設稅"、"應交稅費--應交教育費附加"等科目,貸記"主營業務收入"科目,并根據調整后的收入計算確定計入"應交稅費--待轉銷項稅額"科目的金額,同時沖減收入.

全面試行營業稅改征增值稅后,"營業稅金及附加"科目名稱調整為"稅金及附加"科目,該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費;利潤表中的"營業稅金及附加"項目調整為"稅金及附加"項目.

(三)差額征稅的賬務處理.

1.企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理.按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記"主營業務成本"、 "存貨"、"工程施工"等科目,貸記"應付賬款"、"應付票據"、"銀行存款"等科目.待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(銷項稅額抵減)" 或"應交稅費--簡易計稅"科目(小規模納稅人應借記"應交稅費--應交增值稅"科目),貸記"ldquo;主營業務成本"、"存貨"、"工程施工"等科目.

2.金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理.金融商品實際轉讓月末,如產生轉讓收益,則按應納稅額借記"投資收益"等科目,貸記"應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅"科目;如產生轉讓損失,則按可結轉下月抵扣稅額,借記"應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅"科目,貸記"投資收益"等科目.交納增值稅時,應借記"應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅"科目,貸記"銀行存款"科目.年末,本科目如有借方余額,則借記"投資收益"等科目,貸記"應交稅費--轉讓金融商品應交增值稅"科目.

(四)出口退稅的賬務處理.

為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款,設置"應收出口退稅款"科目,該科目借方反映銷售出口貨物按規定向稅務機關申報應退回的增值稅、消費稅等,貸方反映實際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等.期末借方余額,反映尚未收到的應退稅額.

1.未實行"免、抵、退"辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的,按規定計算的應收出口退稅額,借記"應收出口退稅款"科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(出口退稅)"科目,收到出口退稅時,借記"銀行存款"科目,貸記"應收出口退稅款"科目;退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額,借記"主營業務成本"科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)"科目.

2.實行"免、抵、退"辦法的一般納稅人出口貨物,在貨物出口銷售后結轉產品銷售成本時,按規定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發票上的增值稅額的差額,借記"主營業務成本"科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)"科目;按規定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內銷產品的應納稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)"科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(出口退稅)"科目.在規定期限內,內銷產品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額,不足部分按有關稅法規定給予退稅的,應在實際收到退稅款時,借記"銀行存款"科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(出口退稅)"科目.

(五)進項稅額抵扣情況發生改變的賬務處理.

因發生非正常損失或改變用途等,原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,但按現行增值稅制度規定不得從銷項稅額中抵扣的,借記"待處理財產損溢"、"應付職工薪酬"、"固定資產"、"無形資產"等科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)"、"應交稅費--待抵扣進項稅額"或"應交稅費--待認證進項稅額"科目;原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產等,因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的,應按允許抵扣的進項稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額) "科目,貸記"固定資產"、"無形資產"等科目.固定資產、無形資產等經上述調整后,應按調整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷.

一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產在建工程的,對于結轉以后期間的進項稅額,應借記"應交稅費--待抵扣進項稅額"科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)"科目.

(六)月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務處理.

月度終了,企業應當將當月應交未交或多交的增值稅自"應交增值稅"明細科目轉入"未交增值稅"明細科目.對于當月應交未交的增值稅,借記"應交稅費--應交增值稅(轉出未交增值稅)"科目,貸記"應交稅費--未交增值稅"科目;對于當月多交的增值稅,借記"應交稅費--未交增值稅"科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(轉出多交增值稅)"科目.

(七)交納增值稅的賬務處理.

1.交納當月應交增值稅的賬務處理.企業交納當月應交的增值稅,借記"應交稅費--應交增值稅(已交稅金)"科目(小規模納稅人應借記"應交稅費--應交增值稅"科目),貸記"銀行存款"科目.

2.交納以前期間未交增值稅的賬務處理.企業交納以前期間未交的增值稅,借記"應交稅費--未交增值稅"科目,貸記"銀行存款"科目.

3.預繳增值稅的賬務處理.企業預繳增值稅時,借記"應交稅費--預交增值稅"科目,貸記"銀行存款"科目.月末,企業應將"預交增值稅"明細科目余額轉入"未交增值稅"明細科目,借記"應交稅費--未交增值稅"科目,貸記"應交稅費--預交增值稅"科目.房地產開發企業等在預繳增值稅后,應直至納稅義務發生時方可從"應交稅費--預交增值稅"科目結轉至"應交稅費--未交增值稅"科目.

4.減免增值稅的賬務處理.對于當期直接減免的增值稅,借記"應交稅金--應交增值稅(減免稅款)"科目,貸記損益類相關科目.

(八)增值稅期末留抵稅額的賬務處理.

納入營改增試點當月月初,原增值稅一般納稅人應按不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記"應交稅費--增值稅留抵稅額"科目,貸記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)"科目.待以后期間允許抵扣時,按允許抵扣的金額,借記"應交稅費--應交增值稅(進項稅額)"科目,貸記"應交稅費--增值稅留抵稅額"科目.

(九)增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理.

按現行增值稅制度規定,企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,按規定抵減的增值稅應納稅額,借記"應交稅費--應交增值稅(減免稅款)"科目(小規模納稅人應借記"應交稅費--應交增值稅"科目),貸記"管理費用"等科目.

(十)關于小微企業免征增值稅的會計處理規定.

小微企業在取得銷售收入時,應當按照稅法的規定計算應交增值稅,并確認為應交稅費,在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時,將有關應交增值稅轉入當期損益.