簡并增值稅稅率的變化是非常大的，從稅率本身、所涉及的行業(yè)都有了變動，這些變動是為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)市場狀況而出現(xiàn)的，它有著許多積極影響。

【簡并增值稅稅率的變化有哪些】

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。

一、涉及的貨物范圍有哪些?

答：納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變是如何規(guī)定的?

答：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

三、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變?nèi)绾芜M(jìn)行操作?

答：1.購買農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票時按照票面稅額或計(jì)算稅額，先抵扣11%(購進(jìn)扣稅);

2.購買的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計(jì)算當(dāng)期可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額(實(shí)耗扣稅);

3.加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率(扣除率)抵扣稅額÷11%×(簡并稅率前的扣除率-11%)。

四、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除政策的變化有哪些?

答：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的：

1. 納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)的，其扣除率為銷售貨物的適用稅率，本次規(guī)定未做政策調(diào)整;

2.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，扣除率調(diào)整為11%;

3. 納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，分為兩種情形，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物扣除率維持13%不變，用于其余產(chǎn)品的扣除率調(diào)整為11%.

五、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品分別核算是如何規(guī)定的?

答：納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

六、簡并增值稅稅率有關(guān)政策自哪天開始執(zhí)行?

答：《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號)自2017年7月1日起執(zhí)行。

七、財(cái)稅37號文附件2所列貨物的出口退稅政策有何變化?

答：財(cái)稅37號文附件2所列貨物的出口退稅率調(diào)整為11%.出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期界定。

外貿(mào)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進(jìn)時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率;購進(jìn)時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期執(zhí)行。

八、簡并增值稅稅率申報(bào)表主要有哪些變化?

答：為配合增值稅稅率的簡并，國家稅務(wù)總局對增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整，主要調(diào)整內(nèi)容為：

1.將一般納稅人申報(bào)表《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))中的“11%稅率”欄次調(diào)整為兩欄，分別為“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“11%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)” .

2.將一般納稅人申報(bào)表《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中的第8欄“其他”欄次調(diào)整為兩欄，分別為“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“其他” 。

九、一般納稅人申報(bào)表《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))變化部分如何填寫?

答：1.第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映納稅人本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得(開具)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票及從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時取得增值稅專用發(fā)票情況。

“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%

2.第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物時，為維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。

【簡并增值稅稅率的變化帶來哪些有利影響】

一是經(jīng)營下列貨物企業(yè)稅率下調(diào)兩個百分點(diǎn)。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號)第一款規(guī)定,納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物使用11%稅率:農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。調(diào)查顯示,目前濱州市符合這項(xiàng)政策規(guī)定的企業(yè)共計(jì)4094戶,占納稅總戶數(shù)的23%。

二是稅率簡并給振興農(nóng)業(yè)帶來新的契機(jī)。這次稅率從13%降至11%的貨物主要集中在初級農(nóng)產(chǎn)品和生活必需品。比如,農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥等。另外,農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變,避免了因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù),企業(yè)稅負(fù)下降了,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的負(fù)擔(dān)也會隨之降低。化肥行業(yè)自2015年恢復(fù)征收增值稅以來價格一直上漲,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的成本隨之增加,今年7月1日后化肥稅率降低了,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的成本也會隨之降低。濱州一位農(nóng)民算了一筆賬,買一噸尿素1480元,稅率從13%降到11%后,少負(fù)擔(dān)稅款23.6元。

三是稅率簡并紅利將更多落在普通消費(fèi)者身上。增值稅具有一定的累退性,如果稅率過高會加重低收入群體的負(fù)擔(dān)。這次簡并稅率在有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時,通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和傳導(dǎo)機(jī)制,對處于終端的消費(fèi)者具有較強(qiáng)減負(fù)作用,在一定程度上增加普通消費(fèi)者的可支配收入。

四是稅率減檔有利于降低涉稅風(fēng)險。簡并稅率有效減少了企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅率判定等方面的工作量。當(dāng)前,有的企業(yè)不僅涉及13%的稅率,還涉及17%的高稅率,7月1日后會適用11%的稅率。濱州亞光公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人反映,以往財(cái)務(wù)人員每月開錯一兩張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票是常有的事,現(xiàn)在少了一個稅率,財(cái)務(wù)人員只要記住除了出售材料外,其他的都按照11%稅率開就簡單多了,自然降低了出錯幾率,涉稅低風(fēng)險使企業(yè)有種實(shí)實(shí)在在的輕松感。

【簡并增值稅稅率的變化面臨兩個問題】

一是稅率差拉大易加劇進(jìn)銷倒掛。取消13%稅率后,增值稅稅率之間的差距進(jìn)一步加大,有可能導(dǎo)致部分在銷售環(huán)節(jié)適用11%低稅率、而采購環(huán)節(jié)多為17%高稅率的行業(yè)出現(xiàn)長期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留抵現(xiàn)象,部分行業(yè)的進(jìn)銷倒掛現(xiàn)象可能進(jìn)一步加劇,對這些行業(yè)來說簡并稅率可能并未達(dá)到減稅預(yù)期,其進(jìn)項(xiàng)稅額可能無法通過正常方式流轉(zhuǎn)到下一環(huán)節(jié),而是沉淀于該行業(yè)之中,將給行業(yè)的發(fā)展帶來消極影響。

二是分別核算17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況復(fù)雜,企業(yè)會計(jì)很難操作。以濱州市隆達(dá)竹園食品有限公司綜合性肉類加工企業(yè)為例,這個企業(yè)原料主要是生豬,產(chǎn)品主要有生鮮豬肉、豬內(nèi)臟、豬毛、火腿腸、香腸、臘肉等,該企業(yè)購進(jìn)的生豬屬于農(nóng)產(chǎn)品,產(chǎn)品有初加工產(chǎn)品稅率11%和深加工產(chǎn)品稅率17%。在市場經(jīng)濟(jì)下,市場需要什么,企業(yè)就生產(chǎn)并銷售什么,至于以后是生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品,只有看市場需要,變化沒有規(guī)律,要求在購進(jìn)時區(qū)分是用在生產(chǎn)17%的還是11%的產(chǎn)品難度很大。