建筑業增值稅如何抵扣？建筑服務業之前的增值稅稅率為11%，貨物銷售的增值稅稅率為17%。2018年5月1日之后，建筑業稅率調整為10%，貨物銷售稅率調整為16%。但是，稅率的下調沒有改變增值稅的抵扣原理，稅負會比之前略有小降。
　　建筑業采用簡易征收法能抵扣進項稅嗎?
　　建筑服務一般納稅人對項目選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，取得的增值稅進項發票所含的進項稅額是不能抵扣的。
　　理由如下：
　　增值稅的簡易計稅，不僅僅是小規模納稅人的事，幾乎與所有增值稅納稅人有關。財政部和國家稅務總局不久前下發《關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號，以下簡稱57號文件），對增值稅簡易征收的征收率進行了合并，取消了6%、4%的征收率，將征收率統一為3%，對4%減半征收和按照2%征收的貨物，統一為按照3%的征收率減按2%征收。本文結合對57號公告的講解，介紹增值簡易計稅的五個問題，具體包括：
　　一、簡易計稅方法適用所有納稅人
　　二、簡易計稅方法征收率的變化過程
　　三、簡易計稅方法如何計算稅額
　　四、簡易計稅方法如何開具發票
　　五、簡易計稅方法與一般計稅方法的稅負比較
　　一、簡易計稅方法適用所有納稅人
　　根據增值稅暫行條例和營業稅改征增值稅試點實施辦法，增值稅的計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法的應納稅額按照銷項稅額減去進項稅額計算。簡易計稅方法的應納稅額按照不含稅銷售額與征收率的乘積計算。小規模納稅人都是按照簡易計稅方法，但是一般納稅人也可能按照簡易計稅方法計算納稅。
　　關于簡易計稅方法適用的納稅人、貨物和征收率，主要是《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號，以下簡稱9號文）和《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號，以下簡稱170號文）的相關規定。具體為：
　　（一）一般納稅人適用簡易計稅方法的情況及政策調整前的征收率
　　1、銷售自己使用過的未抵扣進項稅的固定資產，4%征收率減半征收；（抵扣過進項稅的，按照適用稅率17%計算銷項稅）
　　2、銷售舊貨，4%征收率減半征收。舊貨不同于自己使用過的固定資產，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，不包括自己使用過的物品；
　　3、寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)，4%征收率；
　　4、典當業銷售死當物品，4%征收率；
　　5、免稅商店零售的免稅品，4%征收率；
　　6、自來水公司銷售自來水，6%征收率；
　　7、銷售下列自產貨物，適用6%征收率
　　（1）、縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發電單位；
　　（2）、建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；
　　（3）、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；
　　（4）、用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；
　　（5）、自來水；
　　（6）、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)
　　（二）小規模納稅人適用征收率的情況
　　小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按3%的征收率征收增值稅。銷售舊貨，按照4%減半征收增值稅。財稅[2009]9號文件,在規定小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產時，用了2%征收率，沒用4%減半的說法。
　　二、簡易計稅方法征收率的變化過程
　　增值稅的稅率和征收率是兩個不同的概念。稅率適用于增值稅一般納稅人的一般計稅方法，征收率適用于小規模納稅人及一般納稅人的簡易計稅方法。
　　在此次政策調整之前，簡易計稅方法的征收率，實際一共有5檔，即：
　　6%、5%、4%、3%、2%（4%減半）。2%之所以用4%減半的變相說法，是不想增加一檔征收率，所以，征收率也可以說是4檔。
　　此次調整取消了6%和4%，統一到3%的征收率，保留了對中外合作開采石油5%的征收率，變相保留了2%的征收率。之所以是變相保留了2%的征收率，是因為57號公告的表述是：“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。
　　簡易征收的征收率最基本的法律依據是增值稅條例的規定。1994年實施的增值稅條例，簡易征收的的征收率是6%。由于征收率負擔較重，財政部和國家稅務總局在1998年下發《關于貫徹國務院有關完善小規模商業企業增值稅政策的決定的通知》（財稅字[1998]113號），將商業企業的小規模納稅人征收率下調到4%。財政部和稅務總局在《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）中，將納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨經營單位銷售舊貨，按照4%減半征收增值稅。
　　增值稅實現轉型后，增值稅一般納稅人的稅負有比較大幅度的下降，平均稅負大約在3%左右，自2009年實施的修訂后的增值稅條例，將簡易征收的征收率統一為3%，營改增的有關文件，也將簡易計稅方法的征收率定為3%。
　　《國務院關于外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》（國發〔1994〕10號）規定，中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%，一直未作調整。
　　三、簡易計稅方法如何計算稅額
　　簡易計稅方法如何計算稅額，增值稅條例和細則中都有明確規定。難點是如何理解“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”？
　　《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函[2009]90號，以下簡稱90號文件）相關規定。
　　一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
　　銷售額=含稅銷售額/（14%）
　　應納稅額=銷售額×4%/2
　　小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用2%的征收率，銷售自己使用過的其他貨物，適用3%的征收率，銷售舊貨，適用4%減半的征收率，90號文件統一按照下列公式確定銷售額和應納稅額：
　　銷售額=含稅銷售額/（13%）
　　應納稅額=銷售額×2%
　　所以，對銷售舊貨和不能按照適用稅率征收的銷售自己使用過的固定資產的納稅人，57號文件所述的“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”，應比照90號文件中小規模納稅人的規定。
　　假定含稅銷售額是103萬元，則：
　　銷售額=103/(13%)=100萬元
　　應納稅額=100*2%=2萬元
　　四、簡易計稅方法如何開具發票
　　根據《國家稅務總局關于修訂<增值稅專用發票使用規定>的通知》（國稅發[2006]156號）第10條的規定，小規模納稅人需要開具增值稅專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。一般納稅人銷售貨物可以自行開具增值稅專用發票。但是簡易征收，有許多不能開具專用發票的規定。
　　（一）不得開具增值稅專用發票的情況
　　根據90號文件的規定，下列情況，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票：
　　一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的；
　　小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產；
　　納稅人銷售舊貨。
　　（二）可以開具增值稅專用發票的情況
　　下列情況，納稅人可以自行開具增值稅專用發票：
　　一般納稅人銷售自產的，選擇簡易計稅方法的貨物，如小水電、砂、土、石料、自來水、生物制品、混凝土；
　　寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)；
　　典當業銷售死當物品；
　　經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品；
　　屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法征收增值稅。
　　五、簡易計稅方法與一般計稅方法的稅負比較
　　簡易計稅方法和一般計稅方法哪個稅負重？不能一概而論。我們先分析如何比較兩種方法的稅負輕重，我們在此只是提出一個一般性的分析方法，供讀者參考。
　　比較的前提假定是：進項稅和含稅銷售價格是一樣的。A公司購進貨物的支出是X元，進項稅是17%X元，含稅銷售額是Y元。一般來講，如果增值幅度越小，成本與收入的比例超過一定臨界點，一般計稅方式稅負低于簡易計稅方式。
　　簡易計稅方法的應納稅額是A1，一般計稅方法的應納稅額是A2。
　　A1=Y/(13%)*3%=0.029Y
　　A2=Y/(117%)*17%-17%X=0.145Y-0.17X
　　A2-A1=0.145Y-0.17X-0.029Y=0.116Y-0.17X
　　如果A2-A1=0，則：
　　0.116Y-0.17X=00.116Y=0.17X
　　X/Y=0.116/0.17=0.68=68%
　　也就是說，當可以抵扣的購進支出與含稅收入的比是68%時，是稅負平衡的臨界點，如果高于這個比例，一般計稅方式稅負低，如果低于這個比例，簡易計稅方式稅負低。
　　所以，簡易征收是不能抵扣進項誰的，只有按一般計稅方法繳納增值稅的，才能抵扣進項稅額。