2015年行將結(jié)束之際，國(guó)家稅務(wù)總局2015第99號(hào)公告發(fā)布，文件決定“停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)貨運(yùn)專(zhuān)票)”。鑒于貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)在增值稅管理體制中的不可或缺之作用，筆者對(duì)其曾用發(fā)票做一簡(jiǎn)要回顧，并提示納稅人開(kāi)始使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票后的注意事項(xiàng)。

　　一、歷史沿革

　　現(xiàn)行的貨運(yùn)專(zhuān)票之前，內(nèi)陸運(yùn)輸業(yè)納稅人使用的是2006年8月1日啟用的新版《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。

　　該版發(fā)票在增值稅歷史上位置非常重要，其原因在于隨后出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕101號(hào))。101號(hào)文件第二條規(guī)定“準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票(僅指本通知規(guī)定的)，發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱(chēng)、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目填寫(xiě)必須齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則，不予抵扣”。對(duì)該條規(guī)定在實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題有兩項(xiàng)，一是文件中要求的“貨運(yùn)發(fā)票”上填寫(xiě)的貨物名稱(chēng)等項(xiàng)目必須與“貨運(yùn)發(fā)票”上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，如此規(guī)定讓人難以理解。而實(shí)際這是行文者的筆誤，本意為貨運(yùn)發(fā)票上的運(yùn)輸信息與對(duì)應(yīng)的貨物銷(xiāo)售發(fā)票上的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，在稅企引起了一定的爭(zhēng)議。另一個(gè)問(wèn)題是101號(hào)文件規(guī)定必須填寫(xiě)“起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式”等內(nèi)容，但在規(guī)范該發(fā)票填寫(xiě)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕67號(hào))文件第五條(開(kāi)具《貨運(yùn)發(fā)票》的要求)中卻規(guī)定“備注欄可填寫(xiě)起運(yùn)地、到達(dá)地和車(chē)(船)號(hào)等內(nèi)容”。由于發(fā)票的管理機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局，而接受并用于抵扣的是國(guó)稅機(jī)關(guān)。企業(yè)認(rèn)為既然開(kāi)具規(guī)定為“可”，就是不寫(xiě)也行的意思，發(fā)票開(kāi)具無(wú)錯(cuò)誤，而國(guó)稅部門(mén)堅(jiān)持認(rèn)為根據(jù)101號(hào)文件規(guī)定必須填寫(xiě)，否則不予抵扣。在一定時(shí)期，這個(gè)問(wèn)題造成了很大的稅企爭(zhēng)議。

　　筆者認(rèn)為，國(guó)稅部門(mén)之所以關(guān)注發(fā)票上的運(yùn)輸相關(guān)信息，主要是為便于核實(shí)運(yùn)輸業(yè)務(wù)真假考慮，并非無(wú)理取鬧，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的虛開(kāi)、代開(kāi)貨運(yùn)發(fā)票現(xiàn)象還在一定程度上存在。

　　現(xiàn)行的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”啟用于2012年1月1日(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào))，目的是配套營(yíng)改增試點(diǎn)工作開(kāi)展。該版發(fā)票較好地解決了上述稅企爭(zhēng)議，在發(fā)票票面上專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)了“起運(yùn)地、經(jīng)由、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)”以及“運(yùn)輸貨物信息”等欄目。

　　二、改用增值稅專(zhuān)用發(fā)票后應(yīng)注意的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

　　了解了貨運(yùn)發(fā)票在增值稅抵扣史上的恩恩怨怨，也自然容易理解改用增值稅專(zhuān)用發(fā)票后的注意事項(xiàng)了。

　　總局2015年第99號(hào)公告中要求，“增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車(chē)種車(chē)號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。”

　　筆者認(rèn)為，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票的版面設(shè)計(jì)和貨運(yùn)專(zhuān)票不同，納稅人容易忽視與運(yùn)輸相關(guān)信息的填寫(xiě)。如果填寫(xiě)不全，勢(shì)必再次引起不能抵扣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

　　所以筆者建議：

　　納稅人在使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，務(wù)必將原“貨運(yùn)專(zhuān)票”上相關(guān)信息內(nèi)容全部填入“發(fā)票備注欄”中。

　　另一項(xiàng)需要注意的就是，相關(guān)運(yùn)輸信息較多情況下，比如匯總開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)票，就必須在另附的清單上詳細(xì)列明。如果增值稅防偽稅控系統(tǒng)中設(shè)置了專(zhuān)用清單，納稅人一定要使用防偽稅控系統(tǒng)中的清單開(kāi)具，不能使用自制清單，否則也是不可以抵扣增值稅的。因?yàn)檫@樣做就違反了《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條規(guī)定“ 一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》”。該使用規(guī)定出臺(tái)當(dāng)時(shí)雖然還沒(méi)有開(kāi)始營(yíng)改增，沒(méi)有“應(yīng)稅服務(wù)”的概念，但既然開(kāi)始使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票，納稅人還是應(yīng)該遵從其關(guān)于開(kāi)具方面相關(guān)規(guī)定的。