國家稅務總局江西省稅務局熱點問題解答[2025年5月]-服務貿易對外支付政策講解

 

國家稅務總局江西省稅務局       2025-5-23

 

　　1.什么是服務貿易對外支付?

 

　　答：服務貿易對外支付是由國家稅務總局和國家外匯管理局聯(lián)合確立的有關于對外支付的管理制度。對外付匯的支付人需要提出備案申請，由主管稅務機關發(fā)放備案編碼和驗證碼，然后支付人在銀行辦理對外付匯，辦理對外付匯的銀行核對對外支付備案信息和付匯業(yè)務辦理資料的真實性和合規(guī)性后辦理對外付匯業(yè)務。

 

　　2.在什么情況下需要做對外支付稅務備案呢?

 

　　答：根據(jù)《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》(國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號)，境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上(不含等值5萬美元)下列外匯資金，除本公告第三條規(guī)定的情形外，均應向所在地主管稅務機關進行備案：

 

　　(一)境外機構或個人從境內獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務等服務貿易收入；

 

　　(二)境外個人在境內的工作報酬，境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費以及非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經常轉移收入；

 

　　(三)境外機構或個人從境內獲得的融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓所得以及外國投資者其他合法所得。

 

　　3.境內機構和個人對境外機構支付傭金，需要辦理對外付匯支付備案嗎?

 

　　答：根據(jù)《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告》 (國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號)第三條第(三)款規(guī)定，境內機構發(fā)生在境外的進出口貿易傭金、保險費、賠償款，無需辦理和提交《備案表》 。

 

　　4. 我是個人，我的孩子在境 外留學，下個月需要向孩子的境外 賬戶支付學費8萬美元，需要辦理 對外付匯支付備案嗎?

 

　　答:根據(jù)《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿易 等項目對外支付稅務備案有關 問題的公告》(國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號)第三條第(十三)款 規(guī)定，境內個人境外留學、旅 游、探親等因私用匯，無需辦 理和提交《備案表》。

 

　　5. 哪些情形是無需備案的?

 

　　答：有15種無需備案的情形，后期發(fā)布的《國家稅務總局 國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的補充公告》(國家稅務總局國家外匯管理局公告 2021 年第 19 號)新增了2種無需備案的情形，分別是：

 

　　(一)境內機構在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；

 

　　(二)境內機構在境外代表機構的辦公經費，以及境內機構在境外承包工程的工程款；

 

　　(三)境內機構發(fā)生在境外的進出口貿易傭金、保險費、賠償款；

 

　　(四)進口貿易項下境外機構獲得的國際運輸費用；

 

　　(五)保險項下保費、保險金等相關費用；

 

　　(六)從事運輸或遠洋漁業(yè)的境內機構在境外發(fā)生的修理、油料、港雜等各項費用；

 

　　(七)境內旅行社從事出境旅游業(yè)務的團費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關費用；

 

　　(八)亞洲開發(fā)銀行和世界銀行集團下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業(yè)分得的利潤和轉讓股份所得、在華財產(含房產)出租或轉讓收入以及貸款給我國境內機構取得的利息；

 

　　(九)外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府(轉)貸款(含外國政府混合(轉)貸款)和國際金融組織貸款項下的利息。本項所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團、國際開發(fā)協(xié)會、國際農業(yè)發(fā)展基金組織、歐洲投資銀行等；

 

　　(十)外匯指定銀行或財務公司自身對外融資如境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付以及其他債務等項下的利息；

 

　　(十一)我國省級以上國家機關對外無償捐贈援助資金；

 

　　(十二)境內證券公司或登記結算公司向境外機構或境外個人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價證券賣出所得收益；

 

　　(十三)境內個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；

 

　　(十四)境內機構和個人辦理服務貿易、收益和經常轉移項下退匯；

 

　　(十五)國家規(guī)定的其他情形。

 

　　新增的兩種無需備案的情形是：

 

　　(一)外國投資者以境內直接投資合法所得在境內再投資；

 

　　(二)財政預算內機關、事業(yè)單位、社會團體非貿易非經營性付匯業(yè)務。

 

　　6. 新增兩種的無需備案的情形中“財政預算內機關、事業(yè)單位、社會團體非貿易非經營性付匯業(yè)務”具體是指什么?

 

　　答:“非貿易非經營性付匯業(yè)務”是指《財政部關于非貿易非經營性用匯管理問題的通知》(財預〔2012〕410號)第五條列明的情形，即：駐外機構用匯、出國用匯、留學生用匯、外國專家用匯、國際組織會費用匯、救助與捐贈用匯、對外宣傳用匯、股金與基金用匯、援外用匯、境外朝覲用匯及部門預算中確定的其他用匯項目。

 

　　7. 納稅人在辦理備案時又需要準備哪些資料呢?

 

　　答：一是加蓋公章的合同(協(xié)議)或相關交易憑證復印件(外文文本應同時附送中文譯本)；二是《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》。同時，特別說明一下。根據(jù)《國家稅務總局關于部分稅務事項實行容缺辦理和進一步精簡涉稅費資料報送的公告》(國家稅務總局公告2022年第26號)規(guī)定，服務貿易對外支付稅務備案屬于容缺辦理業(yè)務事項，可容缺資料為合同(協(xié)議)或相關交易憑證復印件。納稅人可以自愿選擇容缺辦理。納稅人提交的主要材料齊全且符合法定形式，次要材料資料暫有欠缺或存在瑕疵的，經納稅人自愿并書面承諾在規(guī)定時限內補齊補正的，稅務機關可依據(jù)納稅人書面承諾辦理相關稅務事項；納稅人不選擇適用容缺辦理的，則應當提供該事項需要的涉稅費資料。

 

　　8. 如果納稅人選擇適用容缺辦理的，那么他的資料補正方式有哪些?補證時間又該如何確定呢?

 

　　答：納稅人可選擇現(xiàn)場提交、郵政寄遞或稅務機關認可的其他方式在承諾時限內將補正資料報送給稅務機關。采取現(xiàn)場提交的，補正時間以提交時間為準；采取郵政寄遞方式的，補正時間以寄出時間為準。

 

　　9. 納稅人需要做對外支付備案時，他在對外支付備案時有哪些流程呢?

 

　　答：備案人可以選擇網上在線辦理也可以選擇在辦稅服務廳辦理。

 

　　備案人選擇在電子稅務局等網上在線方式辦理備案的，應完整、如實填寫《備案表》并提交相關資料。備案人完成備案后，可憑《備案表》編號和驗證碼，按照外匯管理相關規(guī)定，到銀行辦理付匯手續(xù)。

 

　　備案人選擇在辦稅服務廳辦理備案的，對于提交資料齊全、《備案表》填寫完整的，主管稅務機關無需當場進行納稅事項審核，應在系統(tǒng)錄入《備案表》信息、生成《備案表》編號和驗證碼。備案人可憑《備案表》編號和驗證碼，按照外匯管理相關規(guī)定，到銀行辦理付匯手續(xù)。

 

　　10.如果納稅人在完成稅務備案后，發(fā)現(xiàn)《備案表》填寫有誤或者是備案項目發(fā)生了變化應如何處理?

 

　　答：在尚未發(fā)生對外支付時，備案人可選擇在辦稅服務廳或電子稅務局修改或作廢《備案表》；如已發(fā)生過對外支付，則不能將《備案表》作廢，僅可對《備案表》進行修改。

 

　　11.如果納稅人想先自行計算所要繳納的稅費，代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅稅率分別是多少?

 

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權等稅率為9%。

 

　　12.關于服務貿易對外支付業(yè)務，它在稅款扣繳這方面又有什么樣的規(guī)定呢?

 

　　答：在增值稅方面，根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號) ，中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生銷售服務、無形資產或者不動產等應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

 

　　在企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

 

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人。

 

　　在扣繳稅款時要特別注意，需要關注非居民企業(yè)是否可以享受國內稅收優(yōu)惠和稅收協(xié)定(安排)待遇。

 

　　13.企業(yè)該如何享受稅收協(xié)定待遇呢?

 

　　答：我國目前對于境外企業(yè)享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式。如果境外企業(yè)自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件且需要享受協(xié)定待遇的，應當如實填寫《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報告表》(《協(xié)定待遇報告表》)，主動提交給扣繳義務人，扣繳義務人確認境外企業(yè)填報信息完整的，依國內稅收法律規(guī)定和協(xié)定規(guī)定扣繳，并將《協(xié)定待遇報告表》作為扣繳申報的附表報送主管稅務機關。如果境外納稅人未主動提交《協(xié)定待遇報告表》給扣繳義務人或填報信息不完整的，扣繳義務人應當依國內稅收法律規(guī)定扣繳。溫馨提示：您可在國家稅務總局官網上搜索“稅收條約”，點擊稅收條約欄目，查詢中國與各個國家的稅收協(xié)定。