江蘇省注冊會計師協會專業技術委員會專家提示第4號——會計師事務所從事司法會計鑒定業務專家提示

 

江蘇省注冊會計師協會專業技術委員會         2025-05-07

 

　　隨著依法治國戰略的深入實施和中國特色社會主義市場經濟的高質量發展，司法鑒定業務呈現逐年增長態勢。司法會計鑒定作為其中的重要組成部分，在揭示經濟犯罪、維護司法公正方面起到重要作用，其規范性、專業性直接關系到人民群眾合法權益保護和社會公平正義的實現，因此規范司法會計鑒定工作程序，提高工作質量，顯得尤為重要。憑借深厚的財會專業知識和豐富的審計經驗，會計師事務所(有時也指注冊會計師，下同)在司法會計鑒定領域具有專業優勢，但也面臨諸多風險與挑戰。這些風險不僅來源于鑒定過程的復雜性，還涉及法律法規的遵循、證據的收集與評價、報告的編制與審核等多個環節。

 

　　在司法會計鑒定工作中，部分注冊會計師由于對法律程序和證據規則不夠熟悉，導致鑒定意見可能無法得到法庭的充分認可，鑒定意見的準確性受到質疑會影響會計師事務所的公信力。其次，利益沖突的處理不當可能破壞會計師事務所的獨立性，引發法律糾紛。再者，鑒定過程中的工作失誤可能導致重大的法律責任。同時會計師事務所還需要不斷適應新的監管要求，以維持業務的可持續性。會計師事務所因從事司法會計鑒定業務遭遇投訴舉報，常見案由為：無鑒定資質，超出委托鑒定事項范圍鑒定，鑒定資料不真實、不完整、不充分或者取得方式不合法而接受委托，執行司法會計鑒定程序有爭議，所出具的司法會計鑒定意見有爭議，所出具的司法鑒定文書不規范，重要證據遺漏等。

 

　　為幫助會計師事務所更好地從事司法會計鑒定工作，助力司法機關依法裁判，促進社會和諧穩定，江蘇省注冊會計師協會專業技術委員會涉法業務專委會對有關司法會計鑒定法律法規制度文件進行梳理，結合實務工作的開展提示如下：

 

　　一、會計師事務所從事司法鑒定業務的資質問題

 

　　根據《全國人民代表大會常務委員會關于司法鑒定管理問題的決定》和《司法部 最高人民法院 最高人民檢察院關于將環境損害司法鑒定納入統一登記管理范圍的通知》，從事法醫類、物證類、聲像資料和環境損害司法鑒定業務的鑒定機構和鑒定人由司法行政部門統一登記管理。“四類外”如司法會計、產品質量、知識產權等司法鑒定不實施統一登記管理。訴訟中涉及四類外鑒定，人民法院依法委托具備專業資質和專業能力的機構和人員進行鑒定。(司法部對十三屆全國人大二次會議第5338號建議的答復，來源：司法部官網 發布時間：2019年11月25日)。會計師事務所依法接受委托，即可開展司法會計鑒定業務。

 

　　二、會計師事務所從事司法會計鑒定業務收費問題

 

　　江蘇省發展改革委、省司法廳、省市場監督管理局《江蘇省司法鑒定收費管理辦法》(蘇發改規發〔2022〕2號)第五條和第二十五條規定，自2022年5月1日起，“司法鑒定收費按照不同類型實行政府指導價和市場調節價管理。法醫類司法鑒定、物證類司法鑒定、聲像資料類司法鑒定和環境損害類司法鑒定實行政府指導價管理，其他司法鑒定實行市場調節價管理”。即司法會計鑒定業務收費實行市場調節價，會計師事務所應當明碼標價，并與委托人協商一致。

 

　　三、會計師事務所從事司法會計鑒定業務應加強風險管理

 

　　(一)接受委托前

 

　　1. 遵循法律法規是從事司法會計鑒定工作的基礎。在鑒定過程中，任何違反法律法規的行為都可能導致鑒定意見的無效，甚至引發法律責任。注冊會計師及其團隊成員必須通過持續學習熟悉并嚴格遵守國家相關法律法規和會計準則、注冊會計師職業準則等，確保鑒定工作的合法性和合規性。注冊會計師雖在財務會計領域具有深厚的專業基礎，但面對司法鑒定領域，除了掌握充足的法律知識，更要能夠在法庭上準確、清晰地闡述鑒定意見，并有效應對各方質證。

 

　　2. 避免利益沖突是從事司法會計鑒定工作的原則。司法鑒定可能涉及個人與個人、企業與個人、企業與企業、企業與政府之間的糾紛，委托人往往是法院、檢察院等司法機構，也可能是公安機關等兼具司法職能的行政機關。會計師事務所在接受委托前應充分了解案情與案件當事人等基本情況，歷史訴訟糾紛、是否與本所存在利益關聯、是否存在退案情形、是否為重新鑒定等情形，對潛在的利益沖突進行全面而細致的評估，謹慎考慮是否接受委托。一旦發現存在可能影響鑒定公正性的利益沖突，應拒絕委托或采取有效措施消除沖突。

 

　　此外，會計師事務所在承接司法會計鑒定業務時，還應明確委托人的鑒定目的、范圍和要求，確保自身具備完成該業務所需的專業能力和資源。

 

　　(二)接受委托后

 

　　1.證據的收集與評價是司法會計鑒定工作的核心。證據是司法會計鑒定的核心依據，直接關系到鑒定意見的準確性和權威性。會計師事務所在進行司法會計鑒定時，必須嚴格遵守相關法律法規，確保獲取證據的程序、來源合法。《司法鑒定程序通則》第十二條規定，委托人委托鑒定的，應當向司法鑒定機構提供真實、完整、充分的鑒定材料。即司法會計鑒定材料只能由委托方提供，鑒定人不得自行獲取鑒定材料。以法院委托為例，所有證據來源應當從法官處獲取并經過質證或法院合議庭確認，而非注冊會計師自行獲取。實際工作中，應依據委托事項的特性，審慎選擇恰當的審計方法與程序，避免機械套用。在應用大數據和人工智能技術時，應重點防范數據泄露、算法偏見、生成內容失真(AI幻覺)和過度依賴技術等風險。對于存在疑點的證據，應采取追加審計程序或要求委托人提供補充證據的方式進行核實。此外，還應關注證據之間的邏輯關系，確保證據鏈條的完整性和一致性，為鑒定意見的準確性提供有力支撐。

 

　　2.完善的質量控制體系是司法會計鑒定工作的保障。會計師事務所應建立科學、系統的質量控制體系，以確保司法會計鑒定工作的質量和效率。鑒定報告作為司法會計鑒定工作的最終成果，其準確性和權威性直接關系到鑒定工作的質量和公信力。會計師事務所應設立專門的審核部門或崗位，對鑒定報告進行嚴格的審核和復核，確保報告內容真實、準確、完整，符合相關法律法規及相關規定要求。此外，會計師事務所還應定期對質量控制體系進行審查和更新，以適應不斷變化的法律法規及相關規定，以及鑒定工作數量增長和質量提升的雙重需求。通過持續改進和完善質量控制體系，會計師事務所可以不斷提升司法會計鑒定工作的質量和效率，為司法機關和社會公眾提供更加優質、高效的服務。

 

　　3.鑒定報告的質量是司法會計鑒定工作的靈魂。司法會計鑒定報告不僅是鑒定工作的總結，更是法庭判決的重要依據。目前，會計師事務所出具的鑒定報告常用兩種格式。一是參照《中國注冊會計師鑒證業務基本準則》，出具審計報告;二是按照《司法鑒定程序通則》，出具司法鑒定意見書。無論哪種格式，撰寫鑒定報告應注重報告的客觀性、準確性和全面性。報告內容應基于充分、確鑿的證據，避免在報告中對鑒定依賴的相關合同有效性進行定性、對損失責任承擔方作出最終認定，對相關人員行為作出有罪推定等主觀判斷的表述，如判斷某人涉嫌犯罪等。所有分析、意見都應建立在翔實的財務數據和事實基礎之上，確保報告的客觀性。其次，報告中的語言表述應準確無誤，避免歧義和模糊之處。數據計算、財務分析等關鍵環節應經過嚴格復核，確保無誤。所披露的信息應涵蓋鑒定工作的所有關鍵環節和重要事項，不得遺漏或隱瞞任何可能影響鑒定意見的信息。報告應格式規范、條理清晰，便于法庭和相關人員快速理解報告內容，提高審判效率。

 

　　4.規范的工作底稿是司法會計鑒定工作的基石。工作底稿是司法會計鑒定過程中形成的各種記錄、資料、分析和意見的匯總，是鑒定報告的基礎和支撐。工作底稿記錄鑒定工作全過程，反映鑒定人的專業判斷和思考過程，對于確保鑒定工作的質量和可追溯性具有重要意義。會計師事務所歸集工作底稿時，應注重其完整性、準確性和系統性。完整性要求底稿應涵蓋鑒定工作的所有環節和步驟，無遺漏;準確性要求底稿中的記錄、數據和分析應準確無誤，經得起推敲;系統性要求底稿應按照一定的邏輯和順序進行排列和組合，便于查閱和理解。

 

　　5.出庭接受質證是司法會計鑒定工作的延續。出庭接受質證是司法會計鑒定工作的重要環節，注冊會計師作為鑒定人，在法庭上需要就鑒定報告的內容、意見及依據進行說明和解釋，接受法官、檢察官、律師及當事人的問詢。這要求注冊會計師不僅具備扎實的財會專業知識和審計經驗，還應熟悉庭審程序，了解質證的基本規則和技巧、法律程序，具備一定的庭審應對和口頭表達能力。在接受質證過程中，應保持冷靜、客觀，準確回答法庭和對方當事人的提問。同時，要善于運用證據材料，有力反駁對方當事人的質疑，維護鑒定意見的權威性和準確性。

 

　　(三)保密原則

 

　　在進行司法會計鑒定時，會計師事務所應對涉及的商業秘密、個人隱私等信息進行嚴格保密，除非法律另有規定或得到相關方的明確同意。履行保密義務是維護當事人權益，保證鑒定工作順利進行的重要保障。

 

　　在實際工作中，公安、檢察院、紀委監委、仲裁委等司法機構和部門委托的司法會計鑒定工作，可參照法院委托的司法會計鑒定程序進行。其他單位或個人以訴訟、報(立)案等為目的鑒證業務，除參照法院委托司法會計鑒定程序執行外，應特別注意避免利益沖突，這類業務承接應更審慎。

 

　　本專家提示僅供注冊會計師及相關從業人員在執業時參考，不能替代相關法律法規、會計準則、注冊會計師職業準則等規定。注冊會計師及相關從業人員在執業中需結合項目實際情況，保持職業懷疑、合理運用職業判斷，防止照抄照搬。