企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則

財會[2006]3號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范首次執(zhí)行企業(yè)會計準則對會計要素的確認、計量和財務(wù)報表列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　首次執(zhí)行企業(yè)會計準則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會計準則體系，包括基本準則、具體準則和會計準則應(yīng)用指南。

第三條　首次執(zhí)行企業(yè)會計準則后發(fā)生的會計政策變更，適用《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》。

第二章　確認和計量

第四條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當對所有資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行重新分類、確認和計量，并編制期初資產(chǎn)負債表。

編制期初資產(chǎn)負債表時，除按照本準則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整。

第五條　對于首次執(zhí)行日的長期股權(quán)投資，應(yīng)當分別下列情況處理：

（一） 根據(jù)《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益，以沖銷股權(quán)投資差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。

（二） 除上述（一）以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益，并以沖銷貸方差額后的長期股權(quán)投資賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本；

存在股權(quán)投資借方差額的，應(yīng)當將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認定成本。

第六條　對于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

第七條　在首次執(zhí)行日，對于滿足預(yù)計負債確認條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當增加該項資產(chǎn)成本，并確認相應(yīng)的負債；同時，將應(yīng)補提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。

第八條　對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃，滿足《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負債，并調(diào)整留存收益。

第九條　對于企業(yè)年金基金在運營中所形成的投資，應(yīng)當在首次執(zhí)行日按照公允價值進行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

第十條　對于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》的規(guī)定，按照權(quán)益工具、其他方服務(wù)或承擔的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值，將應(yīng)計入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負債。

首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付，不應(yīng)追溯調(diào)整。

第十一條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，將滿足預(yù)計負債確認條件的重組義務(wù)，確認為負債，并調(diào)整留存收益。

第十二條　企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

第十三條　除下列項目外，對于首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并不應(yīng)追溯調(diào)整：

（一） 按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》屬于同一控制下企業(yè)合并，原已確認商譽的攤余價值應(yīng)當全額沖銷，并調(diào)整留存收益。

按照該準則的規(guī)定屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應(yīng)當將商譽在首次執(zhí)行日的攤余價值作為認定成本，不再進行攤銷。

（二） 首次執(zhí)行日之前發(fā)生的企業(yè)合并，合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對合并成本進行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計未

來事項很可能發(fā)生并對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，應(yīng)當按照該影響金額調(diào)整已確認商譽的賬面價值。

（三） 企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日對商譽進行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)當以計提減值準備后的金額確認，并調(diào)整留存收益。

第十四條　在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。

（一） 劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

（二） 劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)當自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。

第十五條　對于在首次執(zhí)行日指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應(yīng)當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

第十六條　對于未在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認、或已按成本計量的衍生金融工具（不包括套期工具），應(yīng)當在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，同時調(diào)整留存收益。

第十七條　對于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定應(yīng)從混合工具分拆的，應(yīng)當在首次執(zhí)行日將其從混合工具分拆并單獨處理，但嵌入衍生金融工具的公允價值難以合理確定的除外。

對于企業(yè)發(fā)行的包含負債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，在首次執(zhí)行日將負債和權(quán)益成份分拆，但負債成份的公允價值難以合理確定的除外。

第十八條　在首次執(zhí)行日，對于不符合《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》規(guī)定的套期會計方法運用條件的套期保值，應(yīng)當終止采用原套期會計方法，并按照《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》處理。

第十九條　發(fā)生再保險分出業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》的規(guī)定，將應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準備金確認為資產(chǎn)，并調(diào)整各項準備金的賬面價值。

第三章　列報

第二十條　在首次執(zhí)行日后按照企業(yè)會計準則編制的首份年度財務(wù)報表（以下簡稱首份年度財務(wù)報表）期間，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》和《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，編報資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表及附注。

對外提供合并財務(wù)報表的，應(yīng)當遵循《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定。

在首份年度財務(wù)報表涵蓋的期間內(nèi)對外提供中期財務(wù)報告的，應(yīng)當遵循《企業(yè)會計準則第32號——中期財務(wù)報告》的規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)當在附注中披露首次執(zhí)行企業(yè)會計準則財務(wù)報表項目金額的變動情況。

第二十一條　首份年度財務(wù)報表至少應(yīng)當包括上年度按照企業(yè)會計準則列報的比較信息。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當對上年度比較數(shù)據(jù)按照企業(yè)會計準則的列報要求進行調(diào)整，但不切實可行的除外。

對于原未納入合并范圍但按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當將該子公司納入合并范圍。對于原已納入合并范圍但按照該準則規(guī)定不應(yīng)納入合并范圍的子公司，在上年度的比較合并財務(wù)報表中，企業(yè)不應(yīng)將該子公司納入合并范圍。上年度比較合并財務(wù)報表中列示的少數(shù)股東權(quán)益，應(yīng)當按照該準則的規(guī)定，在所有者權(quán)益類列示。

應(yīng)當列示每股收益的企業(yè)，比較財務(wù)報表中上年度的每股收益按照《企業(yè)會計準則第34號——每股收益》的規(guī)定計算和列示。

應(yīng)當披露分部信息的企業(yè)，比較財務(wù)報表中上年度關(guān)于分部的信息按照《企業(yè)會計準則第35號——分部報告》的規(guī)定披露。