企業(yè)會計準則第35號——分部報告

財會[2006]3號

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范分部報告的編制和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條　企業(yè)存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的，應當按照本準則規(guī)定披露分部信息。但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第三條　企業(yè)應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。

對外提供合并財務報表的企業(yè)，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。

第二章　報告分部的確定

第四條　企業(yè)披露分部信息，應當區(qū)分業(yè)務分部和地區(qū)分部。

第五條　業(yè)務分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。

企業(yè)在確定業(yè)務分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素：

（一） 各單項產(chǎn)品或勞務的性質，包括產(chǎn)品或勞務的規(guī)格、型號、最終用途等；

（二） 生產(chǎn)過程的性質，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等；

（三） 產(chǎn)品或勞務的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等；

（四） 銷售產(chǎn)品或提供勞務的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等；

（五） 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。

第六條　地區(qū)分部，是指企業(yè)內可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內提供產(chǎn)品或勞務的組成部分。該組成部分承擔了不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境內提供產(chǎn)品或勞務的組成部分的風險和報酬。

企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應當結合企業(yè)內部管理要求，并考慮下列因素：

（一） 所處經(jīng)濟、政治環(huán)境的相似性，包括境外經(jīng)營所在地區(qū)經(jīng)濟和政治的穩(wěn)定程度等；

（二） 在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關系，包括在某地區(qū)進行產(chǎn)品生產(chǎn)，而在其他地區(qū)進行銷售等；

（三） 經(jīng)營的接近程度大小，包括在某地區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品是否需在其他地區(qū)進一步加工生產(chǎn)等；

（四） 與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關的特別風險，包括氣候異常變化等；

（五） 外匯管理規(guī)定，即境外經(jīng)營所在地區(qū)是否實行外匯管制；

（六） 外匯風險。

第七條　兩個或兩個以上的業(yè)務分部或地區(qū)分部同時滿足下列條件的，可以予以合并：

（一） 具有相近的長期財務業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等；

（二） 確定業(yè)務分部或地區(qū)分部所考慮的因素類似。

第八條　企業(yè)應當以業(yè)務分部或地區(qū)分部為基礎確定報告分部。

業(yè)務分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應當將其確定為報告分部：

（一） 該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上。

（二） 該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

（三） 該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

第九條　業(yè)務分部或地區(qū)分部未滿足本準則第八條規(guī)定條件的，可以按照下列規(guī)定處理：

（一） 不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部；

（二） 不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足本準則第八條規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部；

（三） 不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。

第十條　報告分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達到75%的，應當將其他的分部確定為報告分部（即使它們未滿足本準則第八條規(guī)定的條件），直到該比重達到75%.

第十一條　企業(yè)的內部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分的，即使其大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨立的報告業(yè)務分部。

第十二條　對于上期確定為報告分部的，企業(yè)本期認為其依然重要，即使本期未滿足本準則第八條規(guī)定條件的，仍應將其確定為本期的報告分部。

第三章　分部信息的披露

第十三條　企業(yè)應當區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。

（一） 風險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。

（二） 風險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務分部。

（三） 風險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。

第十四條　對于主要報告形式，企業(yè)應當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負債總額等。

（一） 分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應當分別披露。

（二） 分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。分部的折舊費用、攤銷費用以及其他重大的非現(xiàn)金費用，應當分別披露。

（三） 分部利潤（虧損），是指分部收入減去分部費用后的余額。

在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應當在調整少數(shù)股東損益前確定。

（四） 分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。

分部資產(chǎn)的披露金額應當按照扣除相關累計折舊或攤銷額以及累計減值準備后的金額確定。

披露分部資產(chǎn)總額時，當期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應當單獨披露。

（五） 分部負債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。

第十五條　分部的日常活動是金融性質的，利息收入和利息費用應當作為分部收入和分部費用進行披露。

第十六條　企業(yè)披露的分部信息，應當與合并財務報表或企業(yè)財務報表中的總額信息相銜接。

分部收入應當與企業(yè)的對外交易收入（包括企業(yè)對外交易取得的、未包括在任何分部收入中的收入）相銜接；分部利潤（虧損）應當與企業(yè)營業(yè)利潤（虧損）和企業(yè)凈利潤（凈虧損）相銜接；分部資產(chǎn)總額應當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接；分部負債總額應當與企業(yè)負債總額相銜接。

第十七條　分部信息的主要報告形式是業(yè)務分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：

（一） 對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎披露對外交易收入。

（二） 分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎披露分部資產(chǎn)總額。

第十八條　分部信息的主要報告形式是地區(qū)分部的，應當就次要報告形式披露下列信息：

（一） 對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務分部，應當披露對外交易收入。

（二） 分部資產(chǎn)占所有業(yè)務分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務分部，應當披露分部資產(chǎn)總額。

第十九條　分部間轉移交易應當以實際交易價格為基礎計量。轉移價格的確定基礎及其變更情況，應當予以披露。

第二十條　企業(yè)應當披露分部會計政策，但分部會計政策與合并財務報表或企業(yè)財務報表一致的除外。

分部會計政策變更影響重大的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》進行披露，并提供相關比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，應當說明原因。

企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的，應當在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報告分部信息。

分部會計政策，是指編制合并財務報表或企業(yè)財務報表時采用的會計政策，以及與分部報告特別相關的會計政策。與分部報告特別相關的會計政策包括分部的確定、分部間轉移價格的確定方法，以及將收入和費用分配給分部的基礎等。

第二十一條　企業(yè)在披露分部信息時，應當提供前期比較數(shù)據(jù)。

但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的除外。