企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同

財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范企業(yè)（建造承包商，下同）建造合同的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條　建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

第三條　建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。

固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

第二章　合同的分立與合并

第四條　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)��?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。

第五條　一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：

（一） 每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；

（二） 與客戶(hù)就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

（三） 每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

第六條　追加資產(chǎn)的建造，滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

（一） 該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異。

（二） 議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

第七條　一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶(hù)還是多個(gè)客戶(hù)，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：

（一） 該組合同按一攬子交易簽訂；

（二） 該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；

（三） 該組合同同時(shí)或依次履行。

第三章　合同收入

第八條　合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一） 合同規(guī)定的初始收入；

（二） 因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。

第九條　合同變更，是指客戶(hù)為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

（一） 客戶(hù)能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

（二） 該收入能夠可靠地計(jì)量。

第十條　索賠款，是指因客戶(hù)或第三方的原因造成的、向客戶(hù)或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

（一） 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意該項(xiàng)索賠；

（二） 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

第十一條　獎(jiǎng)勵(lì)款，是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，客戶(hù)同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

（一） 根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

（二） 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

第四章　合同成本

第十二條　合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

第十三條　合同的直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一） 耗用的材料費(fèi)用；

（二） 耗用的人工費(fèi)用；

（三） 耗用的機(jī)械使用費(fèi)；

（四） 其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同成本的費(fèi)用。

第十四條　間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

第十五條　直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。

第十六條　合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

第十七條　合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

第五章　合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

第十八條　在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

第十九條　固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

（一） 合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

（二） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（三） 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；

（四） 合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

第二十條　成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：

（一） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二） 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

第二十一條　企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

（一） 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。

（二） 已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。

（三） 實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。

第二十二條　采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

（一） 施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本。

（二） 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

第二十三條　在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

第二十四條　當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

第二十五條　建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一） 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。

（二） 合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

第二十六條　使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十八條的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。

第二十七條　合同預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

第六章　披露

第二十八條　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：

（一） 各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法。

（二） 各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）。

（三） 各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額。

（四） 當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。